В заключении устанавливается правильность применения схем корреспонденций счетов по учету формирования финансовых результатов и распределения прибыли. Обоснованность сделанных в учетных регистрах записей по каждому из проверяемых счетов аудиторы выясняют путем анализа (прослеживания) первичных документов, послуживших основанием для совершения хозяйственной операции.
4.6 Аудит капиталов
Задачами проверки формирования уставного капитала являются:
1) соответствие суммы уставного капитала, отраженного в учете и отчетности, учредительным документам;
2) соответствие вкладов учредителей способом формирования уставного капитала, предусмотренного учредительными документами;
3) своевременность формирования уставного капитала;
4) правильность отражения в бухгалтерской отчетности данных по формированию уставного капитала и расчетам с учредителями.
Источниками информации для проверки являются: устав предприятия, учредительный договор, учетные регистры по счетам 75 и 80, Главная книга, бухгалтерская отчетность.
Знакомясь с учредительными документами предприятия, аудиторы выясняют состав учредителей и каковы их доли вкладов в уставный капитал.
Учредителем ОАО "Санчурская льнотравяная станция" является Департамент государственной собственности.
Изучая виды деятельности, осуществляемые предприятием, аудиторы должны установить их соответствие тем видам деятельности, которые зафиксированы в его уставе.
По данным учредительных документов предприятия и учетных регистров по счетам 75 и 80 определяется фактический порядок формирования средств уставного капитала, размеров вкладов участников и своевременность их оплаты в соответствии с требованиями законодательства.
Уставный капитал сформирован за счет имущества, выделенного предприятию.
Также изучается экспертами обоснованность формирования и изменения уставного капитала, правильность учетных записей, их подтверждение соответствующими документами.
Если стоимость чистых активов ОАО "Санчурская льнотравяная станция" окажется меньше его уставного капитала, то собственник может принять решение об изменении величины уставного капитала.
В составе собственного капитала, кроме уставного, в ОАО "Санчурская льнотравяная станция" также учитывается добавочный капитал.
При проверке добавочного капитала рассматривается счет 83, который создается: за счет сумм дооценки основных средств и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимых в установленном порядке.
При проверке необходимо учесть, что добавочный капитал используется на: погашение сумм снижения стоимости имущества (основных средств); увеличения уставного капитала и другие.
При проверке необходимо удостоверится в правильном ведении аналитического и синтетического учета по счету 83, обоснованности начислений и расходования средств по нему. Источниками информации являются договоры, акты приемки, расчеты и справки бухгалтерии, ведомость и журнал – ордер по счету 83.
4.7 Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности
Бухгалтерская отчетность, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, является объектом аудиторской проверки. Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции и события деятельности организации в разных аспектах.
Информационная база, используемая аудиторами при проверке бухгалтерской отчетности, включает:
1) основные нормативные документы, регулирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской отчетности;
2) приказ об учетной политике предприятия;
3) годовая бухгалтерская отчетность, в состав которой входят: бухгалтерский баланс (форма № 1) , отчет о прибылях и убытках (форма № 2) , отчет об изменении капитала (форма № 3) , отчет о движении денежных средств (форма № 4) , приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) , пояснительная записка.
4) Регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета.
В ходе проверки бухгалтерской отчетности аудитор оценивает содержание отдельных форм отчетности, соблюдения правил формирования отчетности и их корреляцию.
Целью контроля соответствия показателей отчетности требованиям нормативных документов проверяются:
1) состав отражения форм бухгалтерской отчетности;
2) правильность оценки статей отчетности;
3) взаимоувязка показателей отчетности, соответствия показателей, отраженных в разных формах отчетности.
Изучая состав и содержание форм бухгалтерской отчетности предприятия, аудиторы выясняют их соответствие требованиям нормативных документов: наличия всех установленных форм, полноту их заполнения, присутствия необходимых реквизитов; осуществляют арифметический контроль показателей и проверяют их взаимосвязь. Увязка показателей предполагает соответствие значений одинаковых показателей , отраженных в различных формах отчетности.
При анализе достоверности показателей отчетности аудиторам следует изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета.
Проверка показателей бухгалтерского баланса (форма № 1) начинается с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации.
Проверяется соблюдение сопоставимости данных баланса на начало и конец отчетного года, как по номенклатуре, так и по содержанию показателей, включенных в статьи баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год.
Для подтверждения статей баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и главной книги путем сопоставления показателей. При проведении такого сопоставления используются данные соответствующих регистров аналитического учета.
Важной процедурой является проверка соблюдения методики формирования показателей отчетных форм. С этой целью сверяются показатели баланса с данными других отчетных форм.
Перед началом проверки отчета о прибылях и убытках (форма № 2) аудитор знакомится с положением об учетной политике организации, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности.
Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы проводится сверка тождественности показателей с данными главной книги и регистров аналитического учета по счетам учета доходов и расходов.
Проверка формирования показателей отчета о прибылях и убытках позволяет подтвердить достоверность показателей, формирующих прибыль.
Проверка формирования показателей отчета об изменениях капитала (форма № 3) также рекомендуется начинать с арифметических подсчетов.
Показатели отдельных видов капитала, на начало и конец года и оборотов за год, их увеличения и использования за отчетный период проверяется на соответствие данных главной книги и регистров синтетического учета по соответствующим счетам.
Также проводится проверка взаимоувязки показателей отчета об изменениях капитала с данными баланса.
Аудитор проверяет увязку показателей остатков денежных средств на начало и конец отчетного года по отчету о движении денежных средств с показателями баланса.
Проверка формирования показателей проводится с использованием данных регистров синтетического и аналитического учета денежных средств, а также приложенных первичных документов, отражающих содержание операций.
Аудитор также использует процедуру арифметических подсчетов для подтверждения данных отчетных форм.
При проверке годовой отчетности аудитор проверяет также и квартальную отчетность. Проверка годовой и квартальной отчетности проводится в соответствии с порядком заполнения квартальной, а также годовой отчетности , утверждаемой Министерством финансов РФ.
Для подтверждения достоверности отчетности аудитору следует проследить правильность составления всех форм отчетности, справок, расчетов, приложений и пояснительной записки к отчетности.
Согласно Закону РФ о бухгалтерском учете квартальная отчетность предоставляется организацией в течении 30 дней после окончания квартала, а годовая отчетность – в течении 90 дней после окончания отчетного года.
По данным аудиторской проверки составляется аудиторское заключение.