Согласно действующему законодательству все предприятия должны отчислять на содержание государственных структур определенные суммы в виде отчислений во внебюджетные фонды, отчисления в фонды социальной защиты населения и непосредственно налоги. Учет движения всех видов налогов осуществляется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам". Учет движения внебюджетных фондов осуществляется на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Для учета расчетов с финансовыми органами по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды предусмотрен пассивный счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", который предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемых организацией, и налогам с работников этой организации.
В ОАО "Санчурская льнотравяная станция" по счету 68 используют следующие субсчета:
68.1 – "Налог на доходы физических лиц";
68.4 – "Налог на прибыль";
68.9 – "Транспортный налог";
68.12 – "Сбор за загрязнение окружающей среды";
68.14 – "Земельный налог".
В ОАО "Санчурская льнотравяная станция" применяют субсчет 68.4 "Налог на прибыль", но необходимо использовать субсчет 68.4 "Единый налог по УСН", так как предприятие перешло на упрощенную систему налогооблажения.
В соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового Кодекса РФ из начисленной заработной платы работников производится удержание налога на доходы физических лиц в размере 13 %, что отражается записью: дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредит счета 68.1. Перечисление этого налога отражается по дебету 68.1 и кредиту 51 "Расчетный счет".
Субсчет 4 к счету 68 предназначен для начисления и уплаты в бюджет части валовой прибыли. ОАО "Санчурская льнотравяная станция" находится на упрощенной системе налогообложения, поэтому при исчислении налога на прибыль руководствуется главой 26 "Упрощенная система налогообложения" Налогового Кодекса РФ. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организации, налога на имущество организации и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период. В качестве объекта налогообложения на ОАО "Санчурская льнотравяная станция" выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка соответственно составляет 15 %. Начисление единого налога отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68.4; уплата – по дебету счета 68.4 и кредиту счета 51 "Расчетный счет".
На субсчете 68.9 ОАО "Санчурская льнотравяная станция" отражает размер начисленного транспортного налога и его уплату в бюджет. Налог начисляется на каждое транспортное средство отдельно в зависимости от мощности (лошадиных сил), и типа транспортного средства: дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредит счета 68.9. В налоговую инспекцию сдается налоговая декларация по итогам года и расчет по авансовым платежам . Уплата налога отражается: дебет счета 68.9 и кредит счета 51 "Расчетный счет".
На субсчет 68.12 ОАО "Санчурская льнотравяная станция" отражает сбор за загрязнение окружающей среды, который рассчитывают исходя из лимитов.
На субсчете 68.14 отражается земельный налог, который взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади, предоставленной в установленном порядке в собственность, владение, пользование. Начисление налога отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 68.14. А перечисление денежных средств в уплату налога по дебету 68.14 и кредиту 51 "Расчетный счет".
Учетными регистрами по счету 68 являются оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журнал-ордер по счету, анализ счета, карточка счета.
Для учета расчетов по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов в фонд с социального страхования, а также взносов по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предусмотрен пассивный счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
В ОАО "Санчурская льнотравяная станция" к счету 69 открыты следующие субсчета:
69.1. "Расчеты по страховым взносам в ФСС";
69.2. "Расчеты по страховым взносам в ПФР";
69.2.1. "Расчеты по страховым взносам по страховой части";
69.2.2. "Расчеты по страховым взносам по накопительной части";
69.3 "Расчеты по страховым взносам в ФОМС";
69.3.1. "Расчеты с ФФОМС";
69.3.2. "Расчеты с ТФОМС";
69.11. "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
По кредиту счета 69 учитываются суммы произведенных начислений в корреспонденции с дебетом счетов 20 "Основное производство" и 26 "Общехозяйственные расходы".
Перечисление взносов на социальное страхование, пенсионное обеспечение по дебету счета 69 и кредиту счета 51 "Расчетный счет".
За счет средств фонда социального страхования начисляется пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, что отражается по дебету 69.1 и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Также по кредиту счета 69 отражается начисление пени и штрафов за несвоевременный взнос платежей в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки".
Учетными регистрами по счету 69 являются: оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга , журнал-ордер по счету, анализ счета.
1.11Учет кредитов и займов
Организации независимо от форм собственности и вида деятельности в результате специфики производственной и коммерческой деятельности могут испытывать недостаток в собственных денежных средствах. В этом случае они вынуждены брать кредиты и займы.
Кредиты и займы бывают двух видов: краткосрочные кредиты и займы, которые выдаются на срок не более 12 месяцев; долгосрочные – на срок более 12 месяцев.
ОАО "Санчурская льнотравяная станция" на данный момент на своём балансе кредитов и займов не имеет.
Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Кредитование осуществляется оформлением кредитного договора, в котором предусматриваются: цель кредитования, срок выдачи кредита, срок его возврата, процентные ставки за кредит и другие условия. Одновременно в банк предоставляется технико-экономическое обоснование кредита. Ссуды получаются зачислением на расчетный счет.
Получение займа оформляется договором займа, в котором указываются суммы займа, сроки его предоставления, порядок погашения и размер процентов (годовых) за использование денежных средств.
Для учета краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов используются счета: 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Полученные кредиты и займы отражают по кредиту 66 и 67 в корреспонденции с дебетом счетов: 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
При начислении процентов за пользование краткосрочными и долгосрочными кредитами и займами составляется бухгалтерская запись: дебет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредит 66,67.
Погашение краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов и начисленных процентов оформляется записью: дебет 67,66 кредит 50,51.
Удержание налога на доходы физических лиц с процентов за предоставленные займы физическим лицом отражается по дебету 66 и кредиту 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Учетными регистрами по счету 66,67 являются оборотно-сальдовая ведомость, журнал-ордер по счету, анализ счета, Главная книга.
1.12Учет финансовых результатов
Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.
Финансовый результат определяют по счету 99 "Прибыли и убытки". По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету – расходы и убытки.
Конечный финансовый результат складывается под влиянием доходов и расходов по обычным видам деятельности, операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов.
Учет доходов и расходов регламентируется положениями по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации", 10/99 "Расходы организации".
Финансовый результат от продажи определяют по счету 90 "Продажи". Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним.
В ОАО "Санчурская льнотравяная станция" на счете 90 отражается выручка и себестоимость продаж. На этом счете открыты следующие субсчета:
90-1 "Выручка";
90-2 "Себестоимость;
90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
Сумма выручки от продажи продукции, работ, услуг отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 50 "Касса". Одновременно себестоимость проданной продукции списывается с кредита счетов 43, 20, 41.
Записи по субсчетам 90-1, 90-2 производят накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота 90-2 и кредитового оборота 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц:
Дебет 90-9 кредит 99 – прибыль от продаж;
Дебет 99 кредит 90-9 – убыток от продаж.
Таким образом, счет 90 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями (на субсчет 90-9).