Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведут по каждому виду проданной продукции, работ, услуг.
Учетными регистрами по счету 90 являются оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журнал-ордер по счету, анализ счета.
Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
В ОАО "Санчурская льнотравяная станция" к прочим доходам и расходам относятся поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов; проценты полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств, прочие операционные доходы и расходы; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные и уплаченные; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; сумма дооценки и уценки активов; перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений.
Чрезвычайными доходами и расходами являются поступления и выбытие, возникающие при стихийных бедствиях, пожарах, авариях, национализации имущества. Их сразу относят на счет 99 в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и тому подобное.
К счету 91 открыты субсчета:
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы";
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течении отчетного года.
По счету 91 делаются следующие записи:
Дебет 62 и кредит 91 – отражаются поступления, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;
Дебет 91 кредит 10 – отражается фактическая себестоимость активов, списываемых организацией;
Дебет 91 кредит 51 – отражаются проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств;
Дебет 91 кредит 62 – отражены суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
Дебет 91 кредит 69 – начислен единый социальный налог с заработной платы работников, занятых в процессе получения внереализационных или операционных доходов;
Дебет 91 кредит 70 – начислена заработная плата работникам, занятым в процессе получения операционных и внереализационных доходов;
Дебет 91 кредит 71 – отражены расходы подотчетных лиц, связанные с процессом получения внереализационных или операционных доходов;
Дебет 91 кредит 02 – списывается сумма начисленной амортизации по выбывшему объекту;
Дебет 91 кредит 01 – списывается остаточная стоимость основных средств, выбывших в результате продажи, списания или частичной ликвидации.
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов:
Дебет 91-9 кредит 91 – сальдо доходов;
Дебет 99 кредит 90-9 – сальдо расходов.
По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
Учетными регистрами по счету 91 являются оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журнал-ордер по счету, анализ счета, карточка счета.
Методика расчета единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), и налогового учета регламентируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ.
На ОАО "Санчурская льнотравяная станция" объектом налогообложения являются доходы, полученные за отчетный период, уменьшенные на величину расходов за этот же период. Выбор объекта налогообложения осуществляется единовременно самим налого-плательщиком на весь период применения УСН.
Налоговый учет доходов и расходов ведется по кассовому методу. В этом случае датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счет в банке или в кассу, получения иного имущества, работ, услуг и (или) имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической уплаты. Расходы на приобретение основных средств, в процессе применения УСН признаются в момент их ввода в эксплуатацию. Помимо стоимости основных средств, как одной из статей расходов в НК РФ (п.1 ст 346.16) приведен перечень расходов, на которые уменьшается полученный доход. Для учета доходов и расходов используется книга учета доходов и расходов /Приложение 28/.
В бухгалтерском учете делают следующую запись:
Дебет 99 кредит 68 – начислен единый налог;
Дебет 68 кредит 51 – оплата единого налога.
Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Учетными регистрами по счету 99 являются оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журнал-ордер, анализ счета.
1.13Учет капиталов, нераспределенной прибыли
Основу собственного капитала ОАО "Санчурская льнотравяная станция" составляет уставный капитал, зафиксированный в его учредительных документах. Уставный капитал ОАО "Санчурская льнотравяная станция" составляет 500 тысяч рублей. Уставный капитал общества составляет совокупность выделенных государством основных и оборотных средств. При формировании уставного капитала выполняется следующая запись:
Дебет 75 кредит 80 – акционерным обществом зачислена в уставный капитал стоимость имущества, которым наделили и которое закрепили за ним государственный орган, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (по стоимости, указанной в акте наделения имуществом или ином подобном документе). В ОАО "Санчурская льнотравяная станция" имущество передано на праве хозяйственного ведения.
Для отражения расчетов с государственным или муниципальным органом-учредителем этого предприятия используют счет 75 "Расчеты с учредителями". Учредителем ОАО "Санчурская льнотравяная станция" является Комитет по управлению государственным имуществом по Кировской области.
На счете 75 накапливается информация о состоянии расчетов по формированию уставного капитала общества и выплате доходов, причитающихся государству.
Кредитовый остаток по счету 80 показывает сумму зарегистрированного уставного капитала.
Увеличение уставного капитала может происходить за счет наделения общества дополнительным имуществом. Уменьшение уставного капитала может производится при доведении размера уставного капитала до стоимости чистых активов в соответствии с законодательством.
Размер уставного капитала отражается в форме № 1 "Бухгалтерский баланс". Все изменения уставного капитала отражаются в форме № 4 "Отчет об изменениях капитала".
Учетными регистрами по счету 80 являются оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журнал-ордер по счету, анализ счета.
Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включается добавочный капитал, нераспределенная прибыль.
Для учета источников поступления нового имущества или прироста балансовой стоимости в учете введено понятие добавочного капитала. Источником формирования добавочного капитала на ОАО "Санчурская льнотравяная станция" является прирост стоимости основных средств по результатам переоценки.
Учет добавочного капитала ведется на счете 83 "Добавочный капитал".
Переоценке подлежат здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другие виды основных средств. Добавочный капитал представляет собой разницу между восстановительной стоимостью основных средств, определенной по результатам переоценки, и их первоначальной стоимостью. Восстановительная стоимость рассчитывается с применением коэффициента пересчета. При проведении переоценки проводят также перерасчет суммы накопленной амортизации.
Результаты переоценки основных средств отражаются в учете следующим образом:
Дебет 01 "Основные средства" кредит 83 – отражается сумма дооценки;
Дебет 83 кредит 02 "Амортизация основных средств" - отражается сумма увеличения амортизации переоцененных объектов.
Суммы отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в следующих случаях: при погашении сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки; при направлении средств на увеличение уставного капитала.
Учетными регистрами по счету 83 являются оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журнал-ордер, анализ счета, карточка счета.
Для учета наличия и движения прибыли (убытка) предназначен счет нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Счет активно-пассивный, может иметь как дебетовое так и кредитовое сальдо. Сальдо по кредиту отражает размер нераспределенной прибыли, дебетовое – непокрытый убыток. Суммы нераспределенной прибыли отражают по кредиту счета 84 в корреспонденции со счетом 99. Сумма убытка списывается в дебет счета 84 в корреспонденции со счетом 99. Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. Для аналитического учета состояния и движения нераспределенной прибыли в ОАО "Санчурская льнотравяная станция" к счету 84 открыты следующие субсчета:
84-1 "Прибыль, подлежащая распределению";
84-2 "Убыток, подлежащий покрытию".
В конце отчетного года проводят реформацию баланса. По итогам деятельности за 2009 год ОАО "Санчурская льнотравяная станция" был получен убыток, что отражено записью: дебет 84-2 кредит 99.
Учетными регистрами по счету 84 являются оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга, журнал-ордер, карточка счета, анализ счета.
Размер нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается в форме № 1 "Бухгалтерский баланс", форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках", форме № "Отчет об изменениях капитала".