Для определения нормативных затрат составляется нормативная калькуляция по определенному виду продукции.
В ОАО "Санчурская льнотравяная станция" нормативная калькуляция составляется на масло льняное.
План выпуска льняного масла на ноябрь 2009 года составляет 130 литров.
1. Расчет затрат на материалы:
Согласно норм выпуска продукции для производства 1 литра масла требуется 8 кг льняных семян. Семена льна закупаются в колхозах Санчурского района по цене 12 рублей за 1 кг. Для производства 130 литров масла требуется: 130 х 8 = 1040 кг семян льна. х 12,00 = 12480,00.
Расчет затрат на доставку. По данному пункту нет затрат, так как семена льна поставщики доставляют своим транспортом, без предъявления счетов за доставку. Хозяйства привозят семена льна на подработку, а после подработки оставляют на ОАО "Санчурская льнотравяная станция".
Расчет затрат на вспомогательные материалы. Вспомогательные материалы при производстве льняного масла не используются.
Итого по 1. Затраты на материалы составляют 12480,00.
2. Расчет затрат на оплату труда. Для оплаты труда рабочему применяется сдельно-премиальная система.
Годовой фонд заработной платы рабочих складывается из сумм основной и дополнительной заработной платы:
Фзп = Фзпосн + Фзпдоп. (1)
Основная заработная плата рабочих определяется по формуле:
Фзп осн = (Зпр + Пр + Д) х Кр, где (2)
Зпр – прямая (тарифная) заработная плата;
Пр – сумма премий;
Д – доплата к тарифной ставке;
Кр – районный коэффициент.
При оплате труда по сдельно-премиальной системе прямая заработная плата производственных рабочих определяется по формуле:
Зпр = Nв х Рсд, где (3)
Nв – объем выпускаемой продукции (130 литров);
Рсд – сдельная расценка по операциям (утвержденная приказом руководителя организации).
Размер премии установлен 50 % от прямой заработной платы для всех работников.
Расчет фонда заработной платы основных производственных рабочих = 130 х 5,00 х 50% = 975 рублей.
Фонд заработной платы основного производственного рабочего составляет 975 рублей.
3. Расчет начислений на заработную плату.
Предприятием начисляются страховые взносы в фонды 26 % и фонд обязательного страхования от несчастных случаев на производстве в размере 1,5 %. В суммовом выражении сумма начислений составит = 975,00 х 27,5 % = 268,13 рублей.
4. Расчет затрат на содержание и эксплуатацию оборудования.
4.1. Расчет амортизации. Расчет амортизации производится линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации. При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
Км = 1/n х 100%, где (4)
Км – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости (восстановительной) объекта амортизируемого имущества;
N – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Срок полезного использования основных средств утвержден приказом руководителя организации.
Амортизация оборудования основного производства по цеху "маслобойка" составила: 1854,99 рублей.
4.2. Расчет затрат на электроэнергию. Норма расхода электроэнергии на производство 1 литра льняного масла – 0,64 кВт/час. Цена 1 кВт/час = 4,21 руб. Стоимость электроэнергии составляет = 130 х 0,64 х 4,21 = 349,44 руб.
4.3. Расчет расходов на охрану труда. Расходы на охрану труда берутся из расчета 700 рублей в год на 1 работника. Сумма расходов в месяц составляет = 700 / 12 = 58,34 рублей.
Общая стоимость затрат на содержание и эксплуатацию оборудования составляет = 2262,77.
5. Расчет общехозяйственных расходов, учитываемых на счете 26.
Расчет заработной платы с начислениями. Фонд заработной платы аппарата управления и прочих работников составляет 32648 рублей, начисления на заработную плату составили 8978 рублей. Общая сумма заработной платы с начислениями составляет 41626 рублей.
Командировочные расходы берутся из расчета 3200 рублей в месяц.
Почтово-телеграфные расходы составляют 1730 рублей в месяц.
Расчет амортизации. Амортизация основных средств составит 11580 рублей.
Расчет налогов и сборов.
Расчет арендной платы за землю. В пользовании предприятия находится 10111 кв.м. х 5,096 = 102032 рублей в год / 12 месяцев = 8502 рублей в месяц.
Транспортный налог составляет 240 рублей.
Плата за загрязнение окружающей среды по расчету на квартал составляет 912 рублей, в месяц = 304 рубля.
Прочие расходы (канцтовары, хозяйственные нужды) составляют 3600 рублей в месяц.
Общая сумма общехозяйственных расходов составляет 70782 руб. На себестоимость льняного масла приходится = 9204 рубля.
Таблица 1 Нормативная калькуляция себестоимости льняного масла на ноябрь 2009 года
| № п/п | Наименование статей | Сумма на 130 литров | Сумма на 1 литр |
| 1. | Сырье, материалы, комплектующие: семена льна | 12480 | 96 |
| 2. | Заработная плата основного производственного персонала | 975 | 7,5 |
| 3. | Отчисления на социальные нужды | 268,12 | 2,06 |
| 4. | Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 2379,78 | 18,30 |
| 5. | Общехозяйственные расходы (ОХР) | 2964 | 22,8 |
| 6. | Итого полная себестоимость | 18949,9 | 145,77 |
| 7. | Прибыль | 1850,10 | 14,23 |
| 8. | Отпускная цена | 20800 | 160 |
Для принятия решения об установлении цены необходимо использовать себестоимость производства продукции. На основе себестоимости производства продукции применяют методы ценообразования:
1. Метод установления цены на основе переменных затрат
2. Метод расчета цены на основе валовой прибыли
3. Метод расчета цены на основе рентабельности продаж
При расчете цены на основе методов ценообразования используются данные таблицы 2.
1. Метод установления цены на основе переменных затрат состоит в том, что рассчитывается некоторая процентная наценка к переменным затратам для каждого вида продукции.
Таблица 2. Данные для расчета цены на основе методов ценообразования
| № п/п | Затраты | На 130 литров | На 1 литр |
| 1. | Переменные затраты, в т.ч. | 13606,12 | 104,66 |
| Материальные затраты | 12480 | 96 | |
| Заработная плата основных рабочих | 975 | 7,50 | |
| Отчисления на социальные нужды | 151,12 | 2,06 | |
| 2. | Постоянные производственные затраты | 2379,78 | 18,3 |
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 2379,78 | 18,3 | |
| 3. | Общехозяйственные расходы | 2964 | 22,8 |
| ИТОГО затрат | 18949,90 | 145,76 |
Для расчетов используют две формулы:
1) процент наценки = (желаемая величина прибыли + суммарные постоянные производственные затраты + ОХР) / переменные производственные затраты = (1850,10 + 2379,78 + 2964) /13606,12 =0,53 или 52,88%.
2) Цена на основе переменных затрат = переменные производственные затраты на единицу продукции + (процент наценки х переменные производственные затраты на единицу продукции) = 104,66 + (52,88% х 104,66) = 160,00 руб.
2. Метод расчета цены на основе валовой прибыли. При этом методе установление цены в качестве расчетной базы используют валовую прибыль, которая определяется как разница между объемом реализованной продукции и себестоимости реализованной продукции.
Для расчетов используются две формулы:
1) процент наценки = (желаемая величина прибыли + ОХР) / суммарные производственные затраты = (1850,1 + 2964) / (13606,12 + 2379,78) = 0,3012 или 30,12 %.
2) Цена на основе валовой прибыли = суммарные производственные затраты на единицу + (процент наценки х суммарные производственные затраты на единицу) = 122,97+ (122,97 х 30,12%) = 160,00 рублей.
3. Метод расчета цен на основе рентабельности продаж. При использовании этого метода процент наценки включает только желаемую величину прибыли.
Для расчетов используется две формулы:
1) процент наценки = желаемая величина прибыли /суммарные затраты = 1850,1 / 18949,9 = 0,0976 или 9,77 %.
2) Цена на основе рентабельности продаж = суммарные затраты + (процент наценки х суммарные затраты) = 145,77 + (9,77% х 145,77) = 160,00 рублей. Рыночная экономика требует разработки новых методов учета затрат для управления себестоимостью и доходами организации. Таким относительно новым методом является метод учета усеченной себестоимости ("директ – костинг"), основанный на исчислении переменных затрат. Основой этой системы является четкое разделение затрат на переменные и постоянные. В калькуляцию себестоимости отдельных изделий включаются только прямые переменные затраты. Постоянные затраты считаются затратами периода и не распределяются между изделиями, а относятся прямо на финансовый результат. Остатки готовой продукции оцениваются только по прямым расходам. Расчет усеченной себестоимости продукции ОАО "Санчурская льнотравяная станция" представлен в таблице 3.
Таблица 3. Расчет усеченной себестоимости льняного масла
| № п/п | Статьи затрат | На 130 литров | На 1 литр |
| 1. | Материальные затраты | 12480 | 96 |
| 2. | Заработная плата основных производственных рабочих | 975 | 7,5 |
| 3. | Отчисления на социальные нужды | 268,12 | 2,06 |
| Итого переменных затрат | 13606,12 | 104,66 | |
| 4. | ОХР | 2964 | 22,8 |
| 5. | Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 2379,78 | 22,8 |
| Итого постоянных затрат | 5343,78 | 41,1 | |
| Всего затрат | 18949,90 | 145,76 |
При расчете усеченной себестоимости включаются переменные производственные расходы и часть переменных ОПР, таким образом усеченная себестоимость составляет 13606,12 рублей. А постоянная часть ОПР и ОХР включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды продукции. Эта сумма составит 5343,78 рублей. В конце отчетного периода эти расходы списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.