| Фамилия, имя, отчество работника | Направление затрат, руб. (в дебет счетов) | ||
| основное производство | расходы на продажу | общехозяйственные расходы | |
| Дудина Г.И. | 20 064 | ||
| Зайцев С.Т. | 24 750 | ||
| Жигарева Н.В. | 25 910 | ||
| Петрова А.В. | 19 800 | ||
| ИТОГО | 44 814 | 25 910 | 19 800 |
Вводятся удержания: НДФЛ, ранее выданный плановый аванс, долг за работником и выплаты, сделанные в межрасчетный период, погашается задолженность по подотчетным суммам, исполнительным листам, если они имеются.
Таблица № 2.6. Удержания с доходов работников
| Фамилия, имя, отчество работника | Удержано, руб. | |||
| налог на доходы физических лиц | аванс | неизрасходованные подотчетные суммы | алименты | |
| Дудина Г.И. | 2 348 | 5 000 | ||
| Зайцев С.Т. | 2 958 | 6 000 | 5 448 | |
| Жигарева Н.В. | 7 000 | 1 300 | ||
| Петрова А.В. | 2 314 | 6 000 | ||
| ИТОГО | 7 620 | 24 000 | 1 300 | 5 448 |
В апреле с Жигаревой Н.В. удержана неизрасходованная подотчетная сумма в размере 1 300 руб. У Зайцева С.Т. удержаны в апреле алименты в размере 5 448 руб., все это отражено в таблице № 2.7.
Таблица № 2.7. Выплата заработной платы через банк
| № п/п | Фамилия, имя,отчество | Номер карты | Сумма, руб. |
| 1 | Дудина Галина Ивановна | 46893549875443748390 | 12 716 |
| 2 | Зайцев Сергей Тимофеевич | 46893549875440078556 | 10 344 |
| 3 | Жигарева Наталья Владимировна | 46893549875442435467 | 17 610 |
| 4 | Петрова Алла Викторовна | 46893549875440956893 | 11 486 |
| ИТОГО | 52 156 |
Ежемесячно не позднее даты выплаты заработной платы работнику предприятия представляется расчетный листок, в котором отражаются составные части заработной платы, размеры и основания произведенных удержаний, общая денежная сумма, подлежащая выплате (см. приложение 31, 32, 33). Приведем выписку из журнала регистрации хозяйственных операций ООО "МС-компании" за апрель 2009 г.
Таблица № 2.8. Отражение операций по оплате труда на счетах синтетического учета
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| Основное производство: Дудина Г.И. и Зайцев С.Т. | |||
| Начисление оплаты труда | 20 | 70 | 44 814 |
| Удержано из заработной платы: НДФЛ | 70 | 68 | 5 306 |
| Аванс | 70 | 51 | 11 000 |
| Удержаны алименты | 70 | 76 | 5 448 |
| Выдана заработная плата: Дудина Г.И.Зайцев С.Т. | 7070 | 5151 | 12 71610 344 |
| Расходы на продажу: Жигарева Н.В. | |||
| Начисление оплаты труда | 44 | 70 | 25 910 |
| Аванс | 70 | 51 | 7 000 |
| Неизрасходованные подотчетные суммы | 70 | 71 | 1 300 |
| Выдана заработная плата: Жигарева Н.В. | 70 | 51 | 17 610 |
| Общехозяйственные расходы: Петрова А.В. | |||
| Начисление оплаты труда | 26 | 70 | 19 800 |
| Удержано из заработной платы: НДФЛ | 70 | 68 | 2 314 |
| Аванс | 70 | 51 | 6 000 |
| Выдана заработная плата: Петрова А.В. | 70 | 51 | 11 486 |
Перед расчетом зарплаты производится расчет больничных листов, отпусков, командировочных, компенсаций за неиспользованный отпуск (документов отклонений), оплата праздничных и выходных, сверхурочных, если таковые имеются, комиссионных, пособий ФСС.
Для расчета отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск, а также командировочных, используется «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утверждённого постановлением Правительства РФ от 24.12.07 N 922 (ред. от 11.11.2009) [10]. Для расчёта среднего заработка учитываются все предусмотренные системами оплаты труда виды выплат, на которые начисляются налоги и (или) страховые взносы, поступающие в бюджет Фонда социального страхования РФ. Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).
Рассмотрим на примере расчет отпускных. Работнику ООО «МС-компания» сборщику мебели Бондаренко Л.А. предоставлен очередной отпуск продолжительностью 36 календарных дней с 27.01.2009 г. по 04.03.2009 г. Расчетный период (с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г.) отработан полностью, и сумма начисленной зарплаты за 12 месяцев составляет 178 200 руб. Для того, чтобы бухгалтер начислил ему сумму отпускных, необходимо:
- рассчитать среднедневную зарплату работника (178 200 руб. : (29,4 дн. * 12 мес.) = 505,10 руб.)
- произвести расчет суммы отпускных (505,10 руб. * 36 дн. = 18 183,60 руб.). Сумма отпускных Бондаренко Л.А. составляет 18 183,60 руб.
Таблица № 2.9.Расчет отпуска Бондаренко Л.А.
| Отпуск с 27.01.2009 г. по 04.03.2009 г. | |||
| Месяц, год | Календарных дней в месяце | Учтено дней расчетного периода | Заработок |
| янв.09 | 31 | 29,4 | 14 850 |
| фев.09 | 28 | 29,4 | 14 850 |
| мар.08 | 31 | 29,4 | 14 850 |
| апр.08 | 30 | 29,4 | 14 850 |
| май.08 | 31 | 29,4 | 14 850 |
| июн.08 | 30 | 29,4 | 14 850 |
| июл.08 | 31 | 29,4 | 14 850 |
| авг.08 | 31 | 29,4 | 14 850 |
| сен.08 | 30 | 29,4 | 14 850 |
| окт.08 | 31 | 29,4 | 14 850 |
| нояб.08 | 30 | 29,4 | 14 850 |
| декаб.08 | 31 | 29,4 | 14 850 |
| итого | 365 | 352,8 | 178 200 |
| кол-во дней отпуска | средний дневной заработок | итого | |
| 36 | 505,10 | 18 183,60 | |
При подсчете отпускных есть особенность. Согласно постановлению Правительства РФ от 24.12.07 N 922 (ред. от 11.11.2009) [10] в случае, если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.
Рассмотрим это на примере. Работнику ООО "МС-компании" секретарю Семеновой А.А. предоставлен очередной оплачиваемый отпуск продолжительностью 36 календарных дней с 01.05.2009 по 07.06.2009 (основной отпуск 28 календарных дней и дополнительный отпуск 8 календарных дней). Отпуск продлен на 2 дня, так как в него вошли праздничные дни 1 и 9 мая.
Расчетный период для исчисления очередного отпуска с 01.05.2008 по 30.04.2009. Этот период Семенова А.А. отработала не полностью, так как с 01.08.2008 по 05.09.2008 она находилась в очередном отпуске. В 2008 году заработная плата секретаря Семеновой А.А. составляла 16 500 руб. в месяц. За сентябрь заработная плата составила 12 750 руб., т.к. отработан неполный месяц. В 2009 году произошло повышение окладов по предприятию. С января 2009 г. зарплата Семеновой А.А. повысилась до 19 800 руб. Коэффициент индексации равен 1,2 (оклад в 2009 г. 12 000 руб. / оклад в 2008 г. 10 000 руб.). Оплата труда Семеновой А.А. начисляется по повременно-премиальной системе.
Для расчета среднего заработка учитываются все виды выплат, в том числе ежемесячная премия (за один показатель). В декабре 2008 г. Семеновой А.А. была начислена годовая премия в размере 5 000 руб. По общему правилу расчета отпускных она должна быть учтена полностью (5 000 руб. * 1/12 * 12 мес.). В расчетный период входит 249 рабочих дней. Однако в расчетном периоде Семенова А.А. была в отпуске, на который приходится 26 рабочих дней (21 день августа и 5 дней сентября). Таким образом, всего она отработала 223 дня (249 – 26). Размер годовой премии для расчета отпускных составит:
5 000 руб. : 249 р. дн. * 223 р. дн. = 4 477,9 руб.
Количество календарных дней, приходящихся на отработанное в расчетном периоде время, определяется так:
10 мес. * 29,4 дн. + 29,4 дн. / 30 дн. * 23 дн. = 316,5 календарных дней
Отпускные рассчитываются по формуле:
О = ЗП : К * Д,
где О – сумма отпускных; ЗП – сумма начислений работнику за расчетный период, К – количество отработанных календарных дней, Д – количество календарных дней отпуска. Рассчитаем средний заработок на период отпуска:
(16 500 руб. * 6 мес. *1,2 + 12 750 руб. * 1,2 + 19 800 руб. * 4 + 4 477,9 руб.*1,2) : 316,5 дн. * 36 д. = 24 872,76 руб.
На сумму начисленных отпускных делается бухгалтерская запись: дебет счета 26 – кредит счета 70. Выплата отпускных отражается по дебету 70 счета и кредиту 51 счета. Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику по форме Т-60 находится в приложении № 15.
Учёт пособий по временной нетрудоспособности производится согласно Федеральному закону «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» от 29.12.06 года № 255-ФЗ (ред. от 28.09.10 № 243-ФЗ).
Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются на основе Положения «Об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам… граждан, подлежащим обязательному социальному страхованию». Постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375 (ред. от 19.10.2009). Пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам. Для исчисления пособия используется средний дневной заработок. Средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней, отработанных в этом периоде. Причем первые два дня оплачиваются за счет работодателя (в случае заболевания или травмы), все последующие дни – за счет ФСС.