Таблица 5. Первый уровень анализа
| Наименование показателя | Факт | Гибкий бюджет | Отклонение (факт от гибк. б-та) | Жесткий бюджет | Отклонение (гибк. б-та от жест.) |
| 1.Выручка от продажи | 432000 | 416 000 | 16 000 (Б) | 400 400 | 15 600 (Б) |
| 2. Материалы: -материал 1 -материал 2 -материал 3 | 4 898 50 760 6 560 | 4 800 4 800 6 560 | 98 (Н) 45 960 (Н) - | 4 620 4 620 6 314 | 180 (Н) 180 (Н) 246 (Н) |
| 3. Заработная плата | 38 400 | 35 200 | 3 200 (Н) | 33 880 | 1 320 (Н) |
| 4.Накладные расходы - переменные -постоянные | 14 000 25 000 | 12 800 23 100 | 1 200 (Н) 1 900 (Н) | 12 320 23 100 | 480 (Н) - |
| 5. Прибыль | 292 382 | 328 740 | 36 358 (Н) | 315 546 | 13 194 (Б) |
36 358 (Н) + 13 194 (Б) = 23 164 (Н)
Второй и третий уровни анализа предполагают расчет отклонений по цене и по количеству ресурсов соответственно.
Отклонения по затратам на материалы:
Оц = (Ценафактич.-Ценасметная) * Кол-вофактич.
Ок = (Кол-вофактич.- Ст.рас.мат,скор. на ф.о.) * Ценасметная
Ст.р.м.ск.на ф.о. = (Кол-восмет./Объем выпускасмет.) *Объем выпускафактич.
Осов.= Оц + Ок
где Оц - отклонение по цене ресурса; Ок - отклонение по количеству ресурса;
Ст.рас.мат, скор.на ф.о. – стандартный расход материалов, скорректированный на фактический выпуск; Осов. – отклонение совокупное.
Материал 1:
Оц = (31-30) * 158 = 158 (Н)
Ок = (158-160) * 30 = 60 (Б)
Ст.рас.мат, скор.на ф.о. = (154/154) *160 = 160
Осов.= 158 (Н) + 60 (Б) = 98 (Н)
Материал 2:
Оц = (30-30) * 1692 = 0
Ок = (1692-160) * 30 = 45 960 (Н)
Ст.рас.мат, скор.на ф.о. = (154/154) *160 = 160
Осов.= 0 + 45 960 (Н) = 45 960 (Н)
Материал 3:
Оц = (40 - 41) * 164 = 164 (Б)
Ок = (164-160) * 41 = 164 (Н)
Ст.рас.мат, скор.на ф.о. = (154/154) *160 = 160
Осов.= 164 (Б) + 164 (Н) = 0
Отклонения по материалам свидетельствуют о том, что по двум материалам был перерасход по сравнению с планом, а цены оказали и благоприятное, и неблагоприятное влияние, а также не оказали ни какого влияния. В целом отклонения по материалам являются неблагоприятными.
Отклонение по заработной плате:
Оставке= (Ставкафактич. – Ставкастанд. ) * Времяфактич.
ОПТ = (Времяфактич.-Ст.время, скор.на ф.о.)*Ставкастанд.
Ст.время, скор. на ф.о. = (Времясметное./ Объем выпускасметный) *Объем выпускафактич
Осов. = Оставке.+ ОПТ
где Оставке - отклонение по ставке зараб. платы; ОПТ - отклонение по производительности труда; Ст.время, скор .на ф.о. – стандартное время, скорректированное на фактический выпуск; Осов. – отклонение совокупное.
Оставке.= (120-110) * 320 = 3 200 (Н)
Ст.время, скор.на ф.о. = (308/154) * 160= 320
ОПТ = (320-320) *110 = 0
Осов.= 3 200 (Н) + 0 =3 200 (Н)
Отклонение совокупное является значительным, вследствие того, что оно сложилось из неблагоприятного влияния: увеличение времени на изготовление продукции и не компенсировалось снижением ставки заработной платы, т.к. она не изменилась.
Анализ накладных расходов (НР):
Ооб произ-ва=(Смет. вып. прод.в нормо-часах - Факт. вып. прод.в нормо-часах.) *Ставка нр.смет.
Офакт. нр. от смет.= Факт. НР - Смет. НР
Осов. = Ооб. произ-ва + Офакт. нр. от смет.
где Ооб. произ-ва – отклонение в объеме производства; Смет.вып.прод. в норма- часах - сметный выпуск продукции в нормо-часах; Факт.вып.прод.в нормо -часах – фактический выпуск продукции в нормо-часах; Ставканр.смет. – ставка накладных расходов сметная; Офакт.нр. от смет.- отклонение фактических накладных расходов от сметных; Факт. НР – фактические накладные расходы; Смет. НР – сметные накладные расходы; Осов. – отклонение совокупное.
Переменные НР:
Ооб произ -ва= (308-320) * 40 = 480 (Б)
Офак. нр от смет. = 14 000-12 320 = 1680 (Н)
Осов.= 480 (Б)+1 680 (Н) = 1 200 (Н)
Постоянные НР:
Ооб произ - ва= (308-320 ) * 75 = 900 (Б)
Офак. нр от смет. = 25 000-23 100 = 1 900 (Н)
Осов.= 900 (Б)+1 900 (Н) = 1000 (Н)
Постоянные и переменные затраты увеличились и в целом в связи с ними прибыль фактическая уменьшится на 2200 рублей по сравнению со сметной.
Отклонение по выручке от продаж:
Оцене=([Прибфактич. -Норм.с/с]-[Прибсмет.-Норм.с/с])*Объем продаж.фактич.
Норм. с/с ед - цы = Всего затрат / Объем продажсмет.
Ообъему продаж=(Объем пр.фактич.- Объем пр.сметный)*( Прибсмет.-Норм.с/с)
Осов. = Оцене+ Ообъему продаж
где Оцене - отклонение по цене проданной продукции; Ообъему продаж - отклонение по объему продаж продукции; Прибфактич.– прибыль фактическая, Прибсмет.– прибыль сметная; Норм. с/с –нормативная себестоимость одной единицы продукции; Объем продажфактич.- объем продаж фактический; Объем продажсметный – объем продаж сметный; Осов. – отклонение совокупное.
Нор. с/с ед – цы = 84854/154 = 551
Оц = ( [2700-551] – [2600-551] ) * 160= 16 000 (Б)
Ообъем.= (160-154) * (2600-551) = 12 294 (Б)
Осов.= 16 000 (Б)+12 294 (Б) = 28 294 (Б)
Выручка увеличилась на 28294 рубля по сравнению со сметой, что является очень весомым фактором при определении прибыли. На увеличение выручки от продаж повлияло увеличение стоимости единицы продукции на 100 рублей по сравнению со сметой, а так же было произведено больше продукции по факту на 6 единиц.
На заключительном этапе все отклонения систематизируются в таблицу и в соответствии с благоприятным или неблагоприятным воздействием, отнимаются или прибавляются к сметной прибыли - и получается фактическая прибыль. В целом, таблица 6 характеризует: в связи с какими факторами фактическая прибыль отличается от сметной прибыли.
Таблица 6. Взаимосвязь сметной и фактической прибыли
| Наименование показателя | Сумма, руб. | |
| 1. Сметная прибыль | 315 546 | |
| 2. Отклонение по материалу 1: - по цене - по количеству Отклонение по материалу 2: - по цене - по количеству Отклонение по материалу 3: - по цене - по количеству | 98 (Н) 158 (Н) 60 (Б) 45 960 (Н) - 45 960 (Н) - 164 (Б) 164 (Н) | |
| 3. Отклонение по заработной плате - по ставке - по производительности труда | 3 200 (Н) 3 200 (Н) - | |
| 4. Отклонение по накладным расходам: | ||
| 4.1 По переменным НР: - по объему производства - по отклонению фактических НР от сметных | 1 200 (Н) 480 (Б) 1 680 (Н) | |
| 4.2 По постоянным НР: - по объему производства - по отклонению фактических НР от сметных | 1 000 (Н) 900 (Б) 1 900 (Н) | |
| 5. Отклонение по выручке: - по цене продажи - по объему продаж | 28 294 (Б) 16 000(Б) 12 294 (Б) | |
| 6. Фактическая прибыль | 292 382 | |
В результате можно сказать, что на 7,3% снижение прибыли фактической от сметной оказало: увеличение количества израсходованных материалов, переменных и постоянных расходов, а также увеличение ставки по заработной плате. Однако снижение прибыли оказалось незначительным в результате существенного благоприятного влияния выручки, которая увеличилась в результате роста цены продаж и количества проданной продукции.
управленческий учет финансовый решение
2.2 Характеристика системы «Директ-костинг» и ее использование при планировании и контроле за деятельностью организации
Наименование "директ-костинг", введенное в 1936 году американцем Д. Гаррисоном в его работе, означает учет прямых затрат. Оно не отражает в полной мере сущности системы; главное в системе директ-костинг – это организация предельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления.
Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичность списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например “Прибыли и убытки”.