Однако следует заметить, что группировки в учете затрат по экономическим элементам и статьям затрат взаимосвязаны, так как они характеризуют одни и те же затраты субъекта по составу (элементы) и целевому назначению (статьям калькуляции). Это позволяет формировать в учете информацию о затратах в целом по хозяйствующему субъекту в поэлементном разрезе и детализировать ее по местам возникновения затрат и видам продукции (работ, услуг), по статьям калькуляции, более достоверно исчислять себестоимость продукции, улучшать контроль за издержками предприятий. Группировка по экономическим элементам применяется для изучения их структуры, контроля за использованием сметы производственных расходов, планирования и анализа. Группировка по статьям используется для организации аналитического учета издержек предприятия, калькулирования и контроля себестоимости продукта. Обе группировки дополняют друг друга и позволяют рациональнее вести учет затрат на производство продукции, исчисление и анализ себестоимости.
Таблица 3. Признаки классификации затрат на производство
| № | Классификационная группа | Затраты (расходы) |
| 1 | По экономической роли в процессе производства | основныенакладные |
| 3 | По способу отнесения на себестоимость продукции | прямыекосвенные |
| 4 | По отношению к объему производства | переменныепостоянные |
| 5 | По периодичности возникновения | текущиеединовременные |
| 6 | По участию в процессе производства (по функциям управления) | производственныеадминистративныекоммерческие |
| 7 | По эффективности | производительныенепроизводительные |
| 8 | По возможности контроля | регулируемыенерегулируемые |
| 9 | По степени усреднения | общиесредние |
| 10 | По порядку отнесения затрат на период генерирования прибыли | на продукциюна период |
Основные - непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и материалы, вспомогательные материалы и другие расходы.
Накладные - образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им.
Одноэлементные - состоящие из одного элемента (заработная плата, материалы, отчисления).
Комплексные - состоящие из нескольких элементов (цеховые расходы, в состав которых включаются заработная плата соответствующего персонала, отчисления, материалы, амортизация и др. одноэлементные расходы).
Прямые - связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость (сырье, основные материалы, отчисления). Затраты, которые могут быть отнесены к отдельному подразделению, называются затратами подразделения (заработная плата автомеханика - это прямые затраты подразделения автосервиса; стоимость краски используемой в цехе окраски автомобилей - прямые затраты цеха окраски).
Косвенные - не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно). Затраты, которые не могут быть отнесены к отдельным подразделениям, называются косвенными (затраты на рекламу - это косвенные затраты каждого подразделения субъекта).
Затраты могут быть прямыми для одного подразделения и косвенными для другого (заработная плата менеджера завода - это косвенные затраты для отдельных подразделений, но прямые затраты для завода в целом).
Деление на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции (в угольной промышленности, в энергетике - все затраты прямые).
Переменные - их размер изменяется прямо пропорционально изменению объема производства (заработная плата производственных рабочих, технологическая энергия, топливо и др.) и распределяется пропорционально выпуску продукции в этом периоде
Постоянные - почти не зависят от изменения объема производства продукции (отопление, освещение производственных помещений, амортизация, аренда, расходы на рекламу и др.). Если объем увеличится или уменьшится на 10%, то общие постоянные затраты останутся неизменными, но они будут устойчиво снижаться на одну единицу.
Текущие - затраты, имеющие частую периодичность (расходы сырья, материалов).
Единовременные (однократные) - на оплату отпусков, проведение ремонта и др. Они включаются в себестоимость продукции по частям в порядке и сроки, установленные при утверждении сметы.
Производственные - все затраты, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость (товарная продукция - это стоимость готовых изделий, вырабатываемых как из своего материала, так и из материала заказчика, принятых техническим контролем и сданных на склад; себестоимость полуфабрикатов своего производства, отпущенных на сторону, а также продукции, направленной на пополнение основных средств субъекта).
Административные (внепроизводственные) - они связаны с реализацией продукции покупателям.
Производительные (планируемые) - затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.
Непроизводительные (непланируемые) - являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак, оплата сверхурочных).
Регулируемые - если исполнитель может регулировать или существенно влиять на уровень затрат (затраты на сырье, используемое на производство продукции, регулирует контролер цеха).
Нерегулируемые - затраты, на уровень которых не может существенно влиять работник (мастер заготовительного участка не может влиять на затраты по оплате труда работников конструкторского отдела).
Общие - на весь объем вырабатываемой продукции.
Средние - в расчете на одну единицу продукции.
На продукт - то, что идет на себестоимость продукции (прямые затраты).
На период - расходы периода: общие и административные расходы, расходы по реализации товаров, расходы по процентам (косвенные затраты).
Получение достаточной информации для калькулирования, оценки произведенной продукции, принятия экономических решений и планирования, контроля и регулирования достигается при помощи следующей классификации затрат:
1. Группировка затрат для калькулирования и оценки произведенной продукции:
• основные - непосредственно связаны с технологическим процессом производства;
• накладные - образуются в связи с организацией производства;
• прямые - связаны с производством определенного вида продукции и прямо включаются в его себестоимость;
• косвенные - не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно);
• входящие (приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, которые принесут доход в будущем);
• истекшие (израсходованные материалы).
2. Группировка затрат для принятия решений и планирования:
• переменные - размер которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства;
• постоянные - почти не зависят от изменения объема производства продукции;
• безвозвратные - расходы и доходы прошлого периода;
• вмененные - возникают в случаях ограниченности ресурсов и характеризуют возможности их использования в будущем;
• инкрементные (приростные) - возникают дополнительно в случае изготовления какой-либо партии продуктов (выплата премии за ускоренное производство продукции);
• маржинальные (предельные) - дополнительные расходы, но в расчете на едини цу продукции;
• релевантные - связаны с хранением запасов и выполнением заказов.
3. Группировка затрат для осуществления процессов контроля и регулирования в целях управления затратами:
• регулируемые;
• нерегулируемые;
• эффективные (производительные);
• неэффективные (непроизводительные);
• контролируемые;
• неконтролируемые.
Управленческий учет обслуживает менеджеров и руководителей организации, представляя им информацию для принятия решений, планирования, контроля и регулирования деятельности.
В задачу производственного учета входит определение прямых производственных затрат (себестоимости продукции) для составления финансовых отчетов. Сведения бухгалтерского учета требуются для решения многих вопросов и поэтому необходимо создать действенную систему регистрации и классификации этой информации.
Имеется множество схем классификации бухгалтерской информации и невозможно выделить какую-то одну в качестве эталонной, так как схема классификации зависит от назначения информации.
В зависимости от особенностей организации и технологии производства применяют несколько методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Применение того или иного метода устанавливается в соответствии с приложениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
Простой метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции
Простой метод применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию (гидроэлектростанции, предприятия по добыче руды, угля, нефти). У них, как правило, нет завершенного производства и полуфабрикатов собственного производства. Здесь все затраты относят на один вид вырабатываемой продукции, а при отсутствии незавершенного производства - выпущенную продукции. На многих предприятиях добывающей и перерабатывающей промышленности простой метод объединяют с нормативным, тем самым усиливается контроль за издержками производства и устанавливаются отклонение затрат от норм в ходе производства.