При росте выручки почти вдвое и отстающем темпе прироста себестоимости по отношению к выручке, убыток от продаж увеличился на 47,1%, а непокрытый убыток возрос на 2293,3%. Это связано с большими постоянными расходами. Вследствие этого деятельность ООО "ВСЗ" стала нерентабельной, и если в 2009 году рентабельность составляла 0, 26%, то в 2010 году мы уже наблюдаем убыточность предприятия, которая составила 3,95%
Также в отрицательных моментах нужно сказать, снизилась эффективность использования основных средств ООО "ВСЗ" (как собственных, так и в совокупности с арендованными основными средствами). Однако, так как производство ведётся в основном за счёт арендованных основных средств, будем рассматривать показатели, рассчитанные для совокупности собственных и арендованных основных средств предприятия. Фондоотдача основных средств ООО "ВСЗ" снизилась на 40,8%, соответственно возросла Фондоемкость на 69,2%.
Также здесь следует отметить, что темп роста фонда оплаты труда (168,3%) опережает темп роста производительности труда (120,6%) на 47,7%, то есть наблюдается необоснованный перерасход фонда оплаты труда.
К положительным моментам в деятельности ООО "ВСЗ" можно отнести:
1. рост фондовооружённости труда на 90,1%, что связано с покупкой и взятием в аренду нового оборудования;
2. вырос на 7,8% коэффициент оборачиваемости оборотных активов предприятия, то есть оборотные активы стали использоваться более эффективно;
3. снизилась дебиторская задолженность на 5,9%, что при почти двукратном увеличении выручки говорит о повышении эффективности расчётов с дебиторами;
4. снизилась кредиторская задолженность на 11,3%, что стало возможным за счёт наиболее эффективного использования оборотных активов и повышении эффективности расчётов с дебиторами предприятием.
Таким образом в целом экономическое положение ООО "ВСЗ" ухудшилось, однако, в 2010 году были выявлены выше перечисленные тенденции, которые в дальнейшем могут привести к улучшению экономического положения предприятия.
Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей "Запасы" и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам [8].
Основные задачи проверки материально-производственных запасов сводятся к необходимости убеждения аудитора в:
• отражении в учете всех материально-производственных запасов, перешедших в собственность организации;
• отражении на забалансовых счетах всех материально - производственных запасов, переданных организации во владение или пользование (на комиссию, хранение и т.д.);
• наличии в организации материально-производственных запасов, которые, согласно данным учета, должны быть в наличии;
• последовательности применения учетной политики в отношении выбранного метода учета материально-производственных запасов (по фактической себестоимости, по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16);
последовательности применения учетной политики в отношении метода отпуска материально-производственных запасов (ФИФО, ЛИФО, средней себестоимости, себестоимости каждой единицы);
последовательности применения учетной политики в части выбора единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов (номенклатурный номер, партия, однородная группа и пр.);
правильности оценки фактической себестоимости материально-производственных запасов, в том числе при их приобретении, изготовлении их самой организацией, получении в качестве вклада в уставный капитал, получении безвозмездно, от выбытия основных средств, получении по договору мены, отпуске в производство или на сторону, списании;
правильности оформления и отражения в учете операций по списанию материально-производственных запасов в случае их порчи, недостачи, хищения и т.д.;
правильности оформления и отражения в учете материалов, принятых или переданных на ответственное хранение;
правильности оформления и отражения в учете операций по передаче материалов в переработку на сторону;
соответствии данных складского учета данным бухгалтерского учета материально-производственных запасов;
правильности оценки, формирования и восстановления резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов;
• ведении аналитического учета по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.);
• наличии договоров о полной материальной ответственности с кладовщиками;
• правильности отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности стоимости учтенных материально-производственных запасов [9].
Перед проведением аудита МПЗ разрабатывается программа аудита МПЗ.
Проверяемая организация ООО "Вологодский станкостроительный завод"
Период аудита с 01.01.2011 по 31.12.2011
Количество человеко-часов 150
Руководитель аудиторской группы /XXX
Состав аудиторской группы XXXX
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности:
Качественно - соответствие нормативным актам
Количественно - 3% (141240 рублей).
Таблица 2. Программа проведения аудита МПЗ.
| № п/п | Наименование аудиторских процедур | Периодпроведения | Исполнители | Рабочие документы аудитора |
| 1. Аудит аналитического учёта движения материальных ценностей на складах ООО "ВСЗ" | ||||
| 1.1 | Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек) | 16.01.11 | Инструкция о приёмке материалов, техпаспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов. | |
| 1.2 | Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия. | 16.01.11 | Книга регистрации про-пусков, сообщения ра-ботников охраны и кладовщиков | |
| 1.3 | Проверка операций по поступлению и оприходованию МПЗ. | 16.01.11-17.01.11 | Счета-фактуры, наклад-ные, ТТН, приходные ордера, карточки учёта материалов. | |
| 1.4 | Установление соответствия дан-ных складского учёта данным бухгалтерского учёта по складам, субсчетами номенклатурным но-мерам материалов | 17.01.11 | Оборотные ведомости, карточки складского учёта | |
| 1.5 | Проверка полноты и качества ин-вентаризации МПЗ | 20.01.11 | Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учётной политике, инвентаризационные ведомости | |
| 2. Аудит учёта использования материальных ценностей. | ||||
| 2.1 | Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов | 21.01.11-22.01.11 | . | Расходные документы по учёту материалов, счета-фактуры |
| 3. Проверка порядка налогообложения операций по поступлению и выбытию МПЗ. | ||||
| 3.1 | Проверка порядка налогообложения операций по поступлению и выбытию МПЗ, обоснованность принятия уплаченных сумм НДС к вычету | 20.01.11 | Счета-фактуры, накладные. | |
| 4. Аудит сводного учёта материальных ценностей | ||||
| 4.1 | Проверка данных аналитического и синтетического учёта по синтетическим счетам | 21.01.11-22.01.11 | Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершён-ного производства, ре-гистры по счёту 10. | |
| 4.2 | Сверка данных бухгалтерских регистров и отчётности | 23.01.11 | Бухгалтерский баланс (ф. №1), приложение №5, разработочные таб-лицы, регистры по счёту 10. | |
| 5. Проведение анализа использования материальных ценностей. | ||||
| 5.1 | Выявление неиспользуемых материалов в течение отчётного года | 24.01.11 | Карточки складского учёта, оборотные ведомости. | |
| 5.2 | Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет | 24.01.1 | Карточки складского учёта, оборотные ведомости. | |
Расчёт уровня существенности. Доля статьи "сырьё, материалы и другие аналогичные ценности" в валюте баланса составляет:
(4708/38045) 100% = 12,37%
Возьмём уровень существенности равный 3%.
Таким образом уровень существенности по данной статье равен:
4708000 0,03 = 141240 рублей.
Информационной базой для проверки материально-производственных запасов являются:
1. Нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей:
• . Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.96г.;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.98 г.);
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.00 г.);
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г.);
• Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (Приказ Минфина РФ № 25н от 15.06.98 г.);