Задание:
-провести сверку данных первичных документов, материального отчета и бухгалтерских регистров; проверить правильность расчета фактической себестоимости отпущенных в производство и реализованных МПЗ (данные по сч.91 и 99 взять из задания 11);
-сформулировать выводы для отчета аудитора.
Решение
По данным сверки первичных документов с отчетными записями аудитором выявлены следующие нарушения:
- Сталь листовая по документам (требованиям и счету-фактуре) имеет стоимость 34 250,85 руб. (9600 + 21 600 + 3050,85), по отчету бухгалтера отражено лишь 33 705 руб. расхождение составляет 545,85 руб.;
- По требованиям отпущено в производство материалов общей стоимостью 41 341,38 руб. (По первому требованию-накладной № 6 – 14 982,50 руб., по требованию-накладной № 7- 39 485,50 руб.), а по отчету – 41 981,40 руб. расхождение составляет 640,02 руб. в сторону удорожания отпущенных в производство материалов. Необходимо выяснить откуда взялась и куда пошла данная сумма.
- По счету-фактуре и накладной №8 продали материалы на 5 247,46 руб. без НДС (3050,85 + 2196,61), а по счету 10 показана сумма в размере 4 305 руб. расхождение составляет 942,46 руб.
По счету же 91 прошла сумма реализации 5 249,54 руб., а фактически 5 247,46 руб., расхождение на 2,08 руб.
Стоимость проданного уголка 40*40 в счете – фактуре и накладной отражено в сумме 2 196,61 руб. без НДС, а по отчету бухгалтера – 1 800 руб. Расхождение составляет 3 96,61 руб. Выяснить причину расхождения.
Задание:
-проверить правильность начисления и выплаты заработной платы, расчета удержаний из заработной платы;
-проверить правильность начисления и уплаты НДФЛ, а также ЕСН;
-провести сверку данных расчетной ведомости, платежной ведомости и РКО (данные взять из задания 2) и бухгалтерских регистров;
-сформулировать выводы для отчета аудитора.
Решение
При начислении НДФЛ Иванову Д.С. сумма налога составила по документам 2 366 руб., а по расчету аудитора 2 496 руб. ((15 300 + 4900) – 300*2 - 400) = (20 200 - 1000*13/100)). Недоначислен налог в сумме 130 руб.(2 496 – 2 366 руб.).
На данную сумму необходимо сделать дополнительную проводку Д-т 20 К-т 68/1 – 130 руб.
При этом к выдаче Иванову Д.С. положено не 17 834 руб., а 17 704 руб.
На сумму 130 руб. необходимо сделать сторнирующую запись Д20 К70.
По расчетной ведомости Иванову Д.С. начислено 4 900 руб. по больничному листу. Согласно действующего законодательства по среднемесячной фактической зарплате исходя из календарных дней Ливановой Т.П. положено 5 832,72 руб. (18000+18300+18300+18300+ 18700+18700+18940+18940+18940+19200+19200+19800+5000)/366=732,84 руб.
Сумма по больничному листу = 732,84*8 = 5 832, 72 руб.
Недоначислено 932,72 руб.
Доначисление оформляется проводкой Д-т 69 К-т 70 932,72 руб.
Отпускные Ливановой Т.П. по ведомости составили 14 000 руб.
Среднемесячная заработная плата для начисления отпускных за 2008г. составила 15 000 + 15000 + 15400 + 15400 + 15700 + 15700 + 15700 + 15840 + +15840 + 15840+ 16200 +16200 +7000 = 210660 /347,5 рабочих дней в 2008г. = 606,22руб.
Отпускные за февраль = 606,22*28 = 16 974,16 руб.
Недоначисленно 16 974,16 – 14 000 = 2 974,16 руб.
Доначисление необходимо оформить проводкой Д-т 20 К-т 70- 2 974,16 руб.
По расходному ордеру № 34 отпускные выплачены в сумме 3 752 руб.
Сумма отпускных прописью в расходном ордере записана в две тысячи рублей.
Расхождение между начисленной и выплаченной по расходному ордеру суммой в 3752 руб. составляет 10 248 руб.
Нет расчета отпускных для проверки правильности их начисления.
Необходимо запросить по этому поводу разъяснения руководства ООО «Вымпел».
За нарушение порядка ведения учетных записей руководителю предприятия выписать штраф в размере от 5 000 до 15 000 руб.
Также и главному бухгалтеру.
Исправление в учетных записях и отчетности необходимо сделать в течение 2-х недель.
Заключение
Исходя из поставленной в начале работы цели и сформулированных задач, первая глава курсовой работы посвящена изучению теоретических основ аудита расчетов с персоналом по оплате труда. При этом были изучены цель и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда, а также информационное обеспечение аудита.
Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключается в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.
Основным нормативным документом, регулирующим учет расчетов с персоналом по оплате труда, является Трудовой кодекс Российской Федерации. Он определяет отношения по организации труда, трудоустройству, профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, социальному партнерству, материальной ответственности работодателей и работников, надзору и контролю за соблюдением трудового законодательства, а также разрешению трудовых споров.
В первой главе был также рассмотрен порядок планирования аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Планирование и разработка программы аудита играет важную роль в процессе аудита. Насколько правильно будет поставлено начало аудита, настолько меньше будет аудиторский риск.
Далее были рассмотрены этапы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда. На первом этапе аудитор осуществляет контроль трудовой дисциплины и учета отработанного времени на основании ведения табельного учета. На втором этапе аудитор проверяет правильность начисления заработной платы по расчетно-платежной ведомости, расчетным листкам, лицевым счетам. При этом помимо подтверждения основного заработка, аудитор должен подтвердить обоснованность выплат работнику и проверить наличие оправдательных документов, подтверждающих прочие выплаты работникам.
На следующем этапе аудита проводится контроль за правильностью начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам. Аудит осуществляется выборочным способом.
Далее в процессе аудита расчетов по оплате труда осуществляется проверка удержаний из заработной платы. Аудитор устанавливает обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, а так же является ли работник штатным работником или работает по совместительству, определяются наличие других удержаний.
На заключительном этапе проверяется правильность расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержаний. Для этого в расчетно-платежной ведомости выборочным путем аудитор рассчитывает суммы к выдаче путем вычитания из начисленного заработка общей суммы удержаний. Далее осуществляется проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», реальности сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в бухгалтерском учете, Главной книге и бухгалтерском балансе.
На завершающем этапе написания теоретической части курсовой работы были описаны типичные ошибки, выявленные при аудите расчетов с персоналом по оплате труда.
Список использованных источников
1. Российская Федерация. Закон. Об аудиторской деятельности: федер. закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть I от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 09.03.2010); часть II от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 19.05.2010).
3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (ред. от 25.11.2009).
4. Положение «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 (ред. от 11.11.2009);
5. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1
6. Российская Федерация. Закон. Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию: федер.закон: подписанный Президентом России 29 декабря 2006 г.- № 255-ФЗ.
7. Положение «Об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375 (ред. от 19.10.2009).
8. Положение о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденное постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2006 г.№ 865.
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
10. Масленникова, Л.А. Расчеты с персоналом в примерах / Л.А. Масленникова Л.А.- М.: ООО ИИА «Налог Инфо», 2008.
11. Парушина, Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. – М.: ФОРУМ, 2009.
12. Панкова С.И. Международные стандарты аудита. м.: Экономистъ, 2008.
14. Чаннов С.Е., Пресняков В.М. Оплата труда. Гарантии и компенсации. Новые правила. – М.: Изд. «ГроссМедиа», - 2008.
15. Подольский, В.И. Аудит: Учебник для вузов / под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008.
16. Филина, Ф.Н. Трудовой кодекс для бухгалтера / под ред. Ф.Н. Филиной.- 2-е изд., перераб. и доп.-М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2009.
Приложение
Программа аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда
| Проверяемая организация | |||
| Период аудита | |||
| Количество человек- часов | |||
| Руководитель аудиторской группы | Иванов А.А. | ||
| Состав аудиторской группы | Петров Е.П. | ||
| 1 | Анализ учетной политики | 001 | |
| 2 | Проверка обоснованности начислений за особые условия труда:а) сверхурочные работы и работу в ночное время;б) работу в выходные и праздничные дни;в) выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда;г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями | 002 | |
| 3 | Проверка правильности документирования и оплаты простоев | 003 | |
| 4 | Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака | 004 | |
| 5 | Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей | 005 | |
| 6 | Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ | 006 | |
| 7 | Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц | 007 | |
| 8 | Проверка правильности образования и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам года | 008 | |
| 9 | Проверка правомерности применения исчисления НДФЛ | 009 | |
| 10 | Определение соответствия применяемых ставок НДФЛ действующему законодательству | 010 | |
| 11 | Проверка правильности удержаний по исполнительным листам | 011 | |
| 12 | Проверка обоснованности расходов организации по подготовке и переподготовке кадров и правильности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) | 012 | |
| 13 | Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению | 013 | |
| 14 | Проверка правильности удержаний по исполнительным листам | 014 | |
| 15 | Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета | 015 | |
| 16 | Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу организации | 016 | |
| 17 | Проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг) | 017 | |
Руководитель аудиторской фирмы Иванов А.А.