Госкомстат России разработал кодировку строк форм бухгалтерской отчетности, которые необходимы для обработки статистических данных. Но коды присвоены не всем показателям отчетных форм. Несмотря на это, кодировать надо все строки отчетности, включая те, для которых Приказом Госкомстата и Минфина России N 475/102н коды не предусмотрены, а также строки, дополнительно вводимые организацией в отчетные формы. То есть во всех строках бухгалтерской отчетности должны быть проставлены коды. Это требование пункта 8 Указаний о порядке составления и представления отчетности (Приказ Минфина N 67н).
На формах бухгалтерской отчетности, составленных организацией, должны быть обязательные реквизиты. Их перечень приведен в пункте 6 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина N 67н.
Данные в отчетных формах приводятся в тысячах рублей (при существенных оборотах продаж, активов и обязательств - в миллионах рублей) без десятичных знаков. Никаких помарок и подчисток в формах бухгалтерской отчетности не допускается.
отчетность доход прибыль убыток
Глава 2. Общая характеристика доходов и расходов
( по статьям Ф№2)
В Отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.
Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".
Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме N 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.
Составляется Отчет по данным счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки". При формировании Отчета за 2008 г. в графе 3 "За отчетный период" отражаются обороты по счетам за 2008 г., в графе 4 "За аналогичный период предыдущего года" - обороты за 2007 г. Их переносят в Отчет из графы 3 формы N 2 за прошлый год.
В Отчете указываются:
- доходы и расходы по обычным видам деятельности;
- прочие доходы и расходы;
- прибыль (убыток) до налогообложения;
- чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
В бухгалтерской отчетности можно привести данные более чем за два года, если организация считает это целесообразным и соответствующее положение есть в приказе по учетной политике. В этом случае в Отчет, который формирует организация, добавляются дополнительные графы.
Если данные за предыдущие годы несопоставимы с данными за отчетный год вследствие изменений в нормативных актах или в учетной политике, то показатели предыдущих лет должны быть скорректированы. В регистры бухгалтерского учета при этом изменения не вносятся.
При составлении формы N 2 нельзя засчитывать между собой показатели расходов и доходов. Но для прочих доходов сделано исключение. Согласно п. 18.2 ПБУ 9/99 их можно показать в форме N 2 за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если:
- правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
- доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
Раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"
Согласно пункту 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг. Однако в пункте 4 этого ПБУ указано, что в бухгалтерском учете и отчетности организация самостоятельно определяет, какие поступления относятся к доходам от обычных видов деятельности, какие - к прочим доходам, исходя из характера деятельности, вида доходов и условий их получения. В частности, организация может принять решение, что обычным считается вид деятельности, если доля доходов от него составляет более 5% от общей суммы доходов. Могут использоваться другие критерии - устойчивый характер доходов (систематичность их получения), длительность периода их получения и т.п.
Основными видами деятельности ООО «ПКФ «Смак» являются:
1. кондитерское производство;
2. Услуги общественного питания;
3. Розничная торговля.
Доходы от этих видов деятельности организация отражает на счете 90.1 «Выручка от продажи». (Приложение 3)
К расходам по обычным видам деятельности относятся, в частности, затраты:
- связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
- возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;
- связанные с продажей (перепродажей) товаров.
В состав расходов по обычным видам деятельности входят расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, амортизационные отчисления, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.
При составлении формы N 2 в составе расходов по обычным видам деятельности следует отразить все затраты, связанные с получением доходов, которые организация отражает в бухгалтерском учете и отчетности как доходы по обычным видам деятельности.
Доходы по обычным видам деятельности отражаются в бухгалтерском учете ООО «ПКФ «Смак» по кредиту счета 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка". Расходы, которые организация понесла в связи с осуществлением обычных видов деятельности, при формировании финансового результата списываются со счетов учета затрат (20, 44 и т.д.) в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж". (Приложение 4)
Таблица 1
Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности
ООО «ПКФ «Смак» за 2008 год
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| 1. Отражена выручка от реализации продукции | 62 | 90.1 | 203580124,13 |
| 2. Начислен НДС в бюджет | 90.3 | 68 | 28997,74 |
| 3. Списана себестоимость реализованной продукции | 90.2 | 43, 41 | 153836064,63 |
| 4. Списаны управленческие расходы | 90.8 | 26,44 | 18007834,68 |
| 5. Определена прибыль от продаж | 90.9 | 99 | 2739104,08 |
Раздел "Прочие доходы и расходы"
К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности. Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". (Приложение 8, 9)
ПБУ 9/99 «Доходы организации» устанавливает перечень доходов относящихся к прочим доходам:
1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
2) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
3) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
4) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
5) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);
6) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
7) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
8) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
9)поступления в возмещение причиненных организации убытков;
10) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
11) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
12)курсовые разницы;
13) сумма дооценки активов;
14) поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Таблица 2
Основные виды прочих доходов ООО «ПКФ «Смак» учтенных в 2008 году по счету 91. 1 «Прочие доходы»
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| 1. Доход от возмещение ущерба | 73.2 | 91.1 | 127 |
| 2.Излишки выявленные в процессе инвентаризации | 41 | 91.1 | 3650,6 |
| 4.Переоценка розничных товаров | 41 | 91.1 | 720,1 |
| 5. Списана просроченная кредиторская задолженность | 60 | 91.1 | 1417106 |
ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Не признается расходами организации выбытие активов:
А) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
Б) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
В) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;