Аналитический и синтетический учет операций по начислению средств на оплату труда (стр. 11 из 12)

Расчет ЕСН ведется в разрезе каждого фонда социального страхования, как произведение налоговой базы на ставку налога.

В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования РФ сведения о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

3) направленных ими на приобретение путевок;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

По окончанию каждого отчетного периода представляется в налоговый орган расчет об авансовых платежах по ЕСН не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным периодам.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками в налоговую инспекцию не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По Кредиту счета в корреспонденции с соответствующими счетами затрат отражается начисление обязательных платежей подлежащих к уплате органам социального страхования и обеспечения. По Дебету счета отражается перечисление названных платежей в корреспонденции со счетом 51. Кроме того, по Дебету счета 69 отражается начисление выплат социального характера, которые в соответствии с действующим законодательством производит работодатель за счет средств соответствующих фондов. Чаще всего счет 69 имеет Кредитовое сальдо. Однако наличие Дебетового сальдо по отдельным субсчетам не исключается, в этом случаи сальдо по счету 69 в балансе отражается в развернутом виде.

К счету 69 могут быть открыты следующие субсчета:

69/1 – расчеты по ЕСН в части фонда социального страхования;

69/2 – расчеты по пенсионному фонду:

69/2¹ - расчеты с пенсионным фондом по страховым взносам на страховую часть пенсии;

69/2² - расчеты с пенсионным фондом по страховым взносам на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

69/3 – расчеты по ЕСН в части федерального фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС);

69/4 – расчеты по ЕСН в части территориального фонда обязательного медицинского страхования (ТФОМС);

Начисленные суммы в ФСС, ПС, в ФОМС относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.)

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального характера, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

субсчета 1 и 2

Кредит счета 70 «Расчет с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд – в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования – в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

субсчета 1,2,3

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Начисленную оплату труда работников непроизводственной сферы (Жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений и др.) и указанные отчисления на нее относят на счета целевых источников, предусмотренных сметами на содержание соответствующих объектов.

Обычно начисленную оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (с кредита счетов 70, 69). По окончанию месяца учтенные на счете 29 затраты списываются в зависимости от имеющихся источников финансирования в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» или счета 86 «Целевое финансирование» и др.

Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются по дебету счетов учета затрат на производство и расходов на продажу и кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Если по условиям договора уплата пенсионного взноса производится разовым платежом, то сумма платежа вначале отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим ежемесячным равномерным описанием с этого счета на счета учета затрат на производство и расходов на продажу.

При журнально-ордерной форме синтетический учет ведется в журнале ордере № 10.

Глава 2. Практическая часть

Операции за сентябрь

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма
		Дебет	Кредит
1	Приняты по актам поступившие в счёт учредительного взноса в уставный капитал:- оборудование по цене согласованной учредителями- нематериальные активы по цене согласованной учредителями	070804	757508	320080200080200080
2	Списываются по акту проданные основные средства:- первоначальная стоимость- амортизация, начисленная за период эксплуатации- отражена в учёте остаточная стоимость проданных основных средств- отражена выручка от продажи основных средств- отражена сумма НДС по проданным основным средствам, подлежащая уплате в бюджет (учётная политика для целей налогообложения НДС по отгрузке)- отражён финансовый результат от продажи основных средств	01/10291/26291/299	0101/101/191/16891/9	6000801000805000005500808391133831
3	Предприятием переданы объекты основных средств в долгосрочную аренду (лизинг)	03	01	400080
4	Отражена в учёте ликвидация основных средств в связи с износом:- списана первоначальная стоимость объектов основных средств- списана сумма амортизации- отражена в учёте остаточная стоимость выбывших основных средств- оприходованы материальные ценности, полученные при ликвидации- отражён в учёте финансовый результат от ликвидации основных средств	01/10291/21091/9	0101/101/191/199	300080290080100003008020080
5	Принят к учёту по акту гараж, сооружённый за счёт собственных капитальных вложений	01	08	220080
6	а) начислена амортизация основных средств:- оборудования, зданий, сооружений основного производства- оборудования, зданий, сооружений и инвентаря вспомогательных производств- зданий, сооружений, инвентаря общехозяйственного назначенияИТОГОб) начислена амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения	25/125/22626	02020205	284593538132602436443015450
7	Поступили материалы и акцептованы расчётные документы поставщиков:- покупная стоимость без НДС- налог на добавленную стоимость- возмещаемые транспортные расходы за счёт покупателяИТОГО	151915	606060	23000804140801427802856940
8	Отражены расходы по заготовке материалов:- услуги сторонних организаций без НДС- подотчётных лицИТОГО	1515	6071	10628013580119860
9	Оприходованы поступившие на склад материальные ценности по учётным ценам	10	15	2450230
10	Определена и списана сумма отклонений от стоимости приобретенных материалов по учётным ценам и фактической себестоимости приобретения (заготовления)	16	15	112490
11	Списаны отпущенные на производство и иные цели материалы по учётным ценам (ведомость распределения материалов):а) сырье и материалы:- в основное производство для изготовления продукции- во вспомогательные производстваИТОГОб) покупные полуфабрикаты икомплектующие изделия для производства продукциив) прочие материалы:- на обслуживание подразделений основного производства- на обслуживание вспомогательных производств- на обслуживание подразделений общехозяйственного назначения (заводоуправления и др.)- на упаковку продукцииВСЕГО материалов по ведомости распределения	20232025/125/22644	10101010101010	9000804000801300160156008014008085080155080400803280560
12	Распределена сумма отклонений фактической себестоимости приобретённых материалов от их стоимости по учётным ценам, пропорционально израсходованным материалам (см. операцию 11)а) сырьё и материалы:- в основном производстве для изготовления продукции- во вспомогательном производстве- по израсходованным покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям для производства продукцииб) прочие материалы:- на обслуживание подразделений основного производства- на обслуживание вспомогательных производств-на обслуживание подразделений общехозяйственного назначения- на упаковку продукцииИТОГО	20232025/125/22644	16161616161616	54544,824244,894540,88488,85155,89397,82428,8198801,9
13	По данным сводной ведомости начислена заработная плата и пособия по временной нетрудоспособности за сентябрь- рабочим основного производства- рабочим вспомогательного производства- работникам, занятым на обслуживании и управлении основным производством- работникам, занятым на обслуживании и управлении вспомогательными производствами- работниками, занятым управлением предприятием и обслуживанием общехозяйственных подразделений- рабочим, занятым на упаковке готовой продукции на складе- рабочим за время очередных отпусков- пособия по временной нетрудоспособностиИТОГО	202325/125/226449669	7070707070707070	140008030008020008050080300080700241800803500802850640
14	Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков рабочим:- основного производства- вспомогательного производства- обслуживающим, оборудование в основном производстве- обслуживающим, оборудование во вспомогательных производствахИТОГО	202325/125/2	96969696	12008020080250805080170320
15	Начислен ЕСН по ставке 26% на заработную плату (см. данные операции 13)- рабочих основного производства- рабочих вспомогательных производств- работников по обслуживанию и управлению вспомогательными производствами- работников по управлению предприятием и обслуживанию общехозяйственных подразделений- рабочих по упаковке продукции на складе- на сумму оплаты за отпускИТОГО	202325/2264496	696969696969	364020,878020,813020,878020,818220,846820,8598124,8
16	Произведены удержания из заработной платы:а) налог на доходы физических лицб) по исполнительным листамИТОГО	7070	6876	3180801480319560
17	По данным выписок банка с расчётного счёта предприятия оплачены и отнесены в затраты следующие счета поставщиков (подрядчиков):а) за оказанные услуги связиб) за изготовление рекламных буклетов, проспектовв) за ремонт оборудования и зданий:- основных цехов- вспомогательных цехов- заводоуправленияг) энергосбыта за энергию и тепло, использованные:- основным производством на обслуживание оборудования и отопления- вспомогательными производствами на обслуживание оборудования и отопления- заводоуправления и подразделения общехозяйственного назначенияд) горводоканала за воду, использованную на общехозяйственные нуждые) проценты за краткосрочный кредит в пределах установленной ставкиИТОГО	264452/152/22625/125/2262691/2	60606060606060606051	100580950805008025080550801300806508010208010008070080793300
18	По данным выписок банка с валютного счёта получено наличная валюта в кассу(1000$ США в пересчёте по курсу)а) выдано в под отчёт из кассы валюта на командировочные расходы в сумме 1000$ США в пересчёте по текущему (условному) курсуб) согласно представленных авансовых отчётов командировочные расходы по курсу на день предоставления авансового отчёта составилив) отражена курсовая разница в учёте	50712671	52507191/1	286702867029080410
19	Списаны в конце месяца расходы по обслуживанию и управлению вспомогательными производствами	23	25/2	302390
20	Распределены (распределить пропорционально заработной плате) в конце месяца услуги вспомогательных производств в состав расходов:- по обслуживанию и управлению цехов основного производства- коммерческие расходы- на управление предприятием и обслуживание общехозяйственных подразделенийИТОГО	25/14426	232323	394691,80138244,71591958,791124895,29
21	Списываются накладные расходы по обслуживанию основного производства, учтённые за месяц	20	25/1	1233173,6
22	Списываются общехозяйственные расходы за сентябрь месяц	90/2	26	1562911,4
23	Оприходована на склад выпущенная за месяц готовая продукция по учётным ценам (нормативной себестоимости)	43	40	6540420
24	Отражена в учёте фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции. Примечание: затраты незавершённого производства на конец месяца составили 1584320 руб.	40	20	5672460,14
25	Списаны отклонения между фактической себестоимостью готовой продукции и её стоимостью по учётным ценам	90/2	40	867959,86
26	Отгружена готовая продукция покупателям в соответствии с заключёнными договорами:а) стоимость по договорным отпускным ценам вместе с НДСб) сумма НДС по реализованной продукции отражена в учёте (выручка для целей налогообложения НДС признаются по отгрузке)в) списана учётная (нормативная) себестоимость реализованной продукции	6290/390/2	90/16843	1195692018239376790640
27	Списываются коммерческие расходы	90/2	44	364134,4
28	Отражён в учёте финансовый результат от продажи готовой продукции за сентябрь месяц	90/9	99	2283257
29	Начислен доход за третий квартал по акциям других предприятий	76	91/1	12580
30	Закрывается счёт 91 «Прочие доходы и расходы» в конце месяца (см. операции 18 пункт в, 29, 32 пункт б)	99	91/9	32010
31	Списывается сумма налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета по оприходованным (оказанным) и оплаченным материалам, услугам и работам	68	19	230080
32	На основе выписок банка зачислено на расчётный счёт предприятия:а) от покупателей выручкаб) штрафы за невыполнение хоздоговоровв) выручка за проданные основные средстваг) краткосрочный кредитд) в погашение прочей дебиторской задолженностиИТОГОПеречислено с расчётного счёта и получено наличными в кассу:е) в счёт погашения арендных обязательств прочим кредиторамж) в кассу для выплаты заработной платы и выдачи в под отчётз) в погашение краткосрочных кредитови) в погашение долгосрочных кредитовк) в бюджет налоги:- на добавленную стоимость- ЕСН- налог на доходы физических лицл) поставщикам и подрядчикам за материалы, услугиИТОГО	51515151517650666768696860	6291/16266765151515151515151	1032008025080550080920080300801184540020008026300808000801300801322201850807508015000805652780
33	Выплачено из кассы:а) заработная плата за вторую половину августа и первую половину сентябряб) под отчёт на хозяйственные расходыв) выдано сумма ранее депонированной заработной платы	707176	505050	2607580150807580

Средний процент отклонений