об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;
о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.
1.2 Основные законодательные и нормативные документы
Нормативная база – это законодательные, нормативные документы, регулирующие процедуры по приобретению, хранению, эксплуатации и выбытию основных средств и налогообложению операций, связанных с их движением.
При проведении аудиторской проверки операций по учету основных средств руководствуется следующими основными нормативными документами.
1.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1,2).
2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1, 2).
3.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (ред. от 18.05. 2002).
4.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
5. Федеральный закон «О лизинге» от 29.10.1998 № 165-ФЗ.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утверждены Приказом Минфина России от 31.10.200г. №94н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94).
10. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утверждено Письмом Минфина России от 30.12.1993г. №160.
11. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ №33н от 22.07. 1998г. с изменениями и дополнениями).
12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ от 13.07. 1995г. № 49).
13. Инструкция Госкомстата РФ от 24.09. 1993 № 185 «О порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству» с изменениями и дополнениями.
14. Постановление Госкомстата СССР от 28.12 1989г. № 241 «Об утверждении типовых форм учета основных средств» (в ред. постановления Госкомстата России от 30.10.1997 г. №71а).
аудит основные средства учет
1.3 Источники информации для проверки
Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.
Необходимо отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:
· акт (накладная) приемки-передачи основных средств – ф. ОС-1;
· акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов – ф. ОС-3;
· акт на списание основных средств – ф. ОС-4;
· акт на списание автотранспортных средств – ф.ОС-4а;
· инвентарная карточка учета основных средств – ф. ОС-6;
· акт о приеме оборудования – ф. ОС-14;
· акт приемки-передачи оборудования в монтаж – ф.ОС-15;
· акт о выявленных дефектах оборудования – ф. ОС-16;
· журналы-ордера №13,10 и 10/1 – для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа, а при использовании компьютерных технологий – машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01,01;
· Главная книга;
· баланс (ф.№1);
· отчет о прибылях и убытках (ф. №2);
· приложение к бухгалтерскому балансу (ф.№5);
· Инвентаризационные описи;
· Приказ по учетной политике.
· другие документы, справки, расчеты и т.д.
1.4 Типичные ошибки и нарушения в учете основных средств
Ошибки, обнаруживаемые в процессе аудита основных средств, оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности. На основе полученных в ходе исследований доказательств аудитор должен проанализировать все отклонения и замечания, собранные за время проверки, с целью выявления всех нарушений и несоответствий в методологии учета основных средств нормативным актам. Все нарушения должны быть систематизированы таким образом, чтобы определить их существенное влияние на достоверность аудируемого показателя, так как обнаруженные несоответствия оказывают воздействие на принятие аудитором рения относительно достоверности раздела «Внеоборотные активы» в бухгалтерской отчетности.
Типичными ошибками, выявляемыми при оценке сохранности и проверке наличия основных средств, являются:
· неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации (Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах);
· оприходование основных средств, по которым необходимо подтверждение права собственности, без наличия свидетельства о регистрации права собственности;
· несвоевременное оприходование объектов основных средств;
· несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению основных средств на балансовых и забалансовых счетах;
· отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;
· завышение (занижение) суммы амортизационных отчислений, что приводит к искажению налогооблагаемой прибыли;
· начисление износа по полностью самортизированным объектам;
· некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию основных средств (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.);
· неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов основных средств;
· искажение финансового результата хозяйственной деятельности и продление срока полезного использования амортизируемого объекта;
· необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации;
· при покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается налог на доходы физических лиц;
· при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов;
· неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств;
· начисление амортизации основных средств производится один раз в квартал;
· списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года.
2. Проведение аудиторской проверки в ФГУ ДЭП-185
2.1 Бухгалтерская и налоговая характеристика ФГУ ДЭП-185
ФГУ ДЭП-185 – государственное унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, создано на основании приказа № 216 от 23.12.77 г. Министерства строительства и эксплуатации автомобильных дорог РСФСР и относится к собственности Российской Федерации.
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 30 декабря 1991 г. № 93 «Об управлении дорожным хозяйством» предприятие входит в систему Министерства транспорта РФ.
Государственное управление предприятием осуществляет Федеральная Дирекция «УпрДор Холмогоры» автомобильной дороги Москва-Архангельск.
Предприятие является хозяйственным субъектом, обладающим правами юридического лица по законодательству РФ, имеет самостоятельный баланс, уставный и иные фонды, расчетный и иные счета в учреждении банков, печать со своим наименованием, бланки.
Предприятие производит продукцию, выполняет работы, оказывает услуги с целью извлечения прибыли и удовлетворения общественных потребностей.
Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:
1) ремонт и содержание Федеральных автомобильных дорог, мостов и других сооружений на них;
2) производство строительных материалов и конструкций, необходимых для ремонта и содержания автомобильных дорог.
ФГУ ДЭП-185 занимается ремонтом и содержанием участка автодороги федерального значения Вологда – Новая Ладога км 85 – 197, а также подъезда к г. Череповец протяженностью 6 км.
Основные показатели бухгалтерского баланса на 01.01.07г:
1) Выручка – 44 238 000 руб.;
2) Себестоимость – 41 959 000 руб.;
3) Валовая прибыль – 2 279 000 руб.;
4) Балансовая прибыль – 2 040 000 руб.;
5) Чистая прибыль – 1 468 000 руб.;
6) Рентабельность (по балансовой прибыли) – 5%.
2.2 Особенности ведения учета основных средств на предприятии ФГУ ДЭП-185
Ведение бухгалтерского учета на предприятии определено положением об учетной политике ФГУ ДЭП-185. Бухгалтерский учет в ФГУ ДЭП-185 осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельной службой, возглавляемой главным бухгалтером. Учет имущества предприятия осуществляется посредством автоматизированной формы бухгалтерского учета, основанной на методе двойной записи по синтетическим и аналитическим счетам в соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета. Записи на счетах бухгалтерского учета производятся на основании первичных документов, которыми оформляются совершенные финансовые или хозяйственные операции.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности на основании статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете» ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности производится инвентаризация имущества. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются приказом предприятия.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, включающей сумму фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.
Все хозяйственные операции (поступление, внутреннее перемещение и выбытие) должны оформляться первичными учетными документами, и принимаются к учету, если они составлены по формам, утвержденным Постановлением государственного комитета РФ по статистике от 30.10.97г., а именно: