Таблица 3 Тест проверки СВК
| № п/п | Содержание вопроса или объект исследования | да | нет | Выводы и решения аудитора |
| Внутренний контроль | ||||
| 1 | Определен ли круг материально-ответственных лиц,обеспечивающих сохранность ОС? | + | Приказ и договоры отвечают установленным требованиям. | |
| 2 | Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность ОС? | + | Территории огорожены, имеются склады, все ОС имеют инвентарные номера. | |
| 3 | Проводится ли инвентаризация ОС? | + | Проводится каждый квартал. Контроль сильный. | |
| 4 | Каков порядок санкционирования операций по движению ОС? | + | Все движения ОС санкционированы. | |
| 5 | Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию? | + | Оприходование ОС компьютеризировано. Низкий уровень риска. | |
| 6 | Проверяется ли использование объектов ОС по различным направлениям деятельности? | – | Нет фактического контроля. | |
| 7 | Выявляются ли лица, виновные в повреждении объектов ОС? | + | Всегда выявляются виновные. Уровень риска низкий. | |
| 8 | Проверяется ли объем и качество ремонта ОС? | + | Всегда проверяется. Уровень риска низкий. | |
| 9 | Контролируется ли при списании ОС оприходование материалов и отходов? | + | Контролируется. | |
| Система учета | ||||
| 10 | Соблюдаются ли установленные условия отнесения объектов к ОС? | + | Обоснованно применение установленного критерия. | |
| 11 | Произведена ли классификация ОС на соответствующие группы? | + | Классификация произведена. | |
| 12 | Обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим объектам ОС? | + | Амортизация начисляется только линейным способом, компьютеризировано. | |
| 13 | Разработаны ли схемы отражения на счетах движения ОС? | + | Схемы разработаны. | |
| 14 | Определен ли состав и порядок формирования инвентарной стоимости объектов ОС? | + | Определен состав и порядок. | |
| 15 | Организован ли эффективный аналитический учет ОС, ведутся ли карточки учета ОС? | + | Аналитический учет ОС ведется. | |
| 16 | Соблюдается ли график документооборота по учету движения ОС? | + | Соблюдается график документооборота. | |
| 17 | С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета ОС? | – | Только в конце года. Велика вероятность искажения периодической отчетности. | |
По итогам первичной оценки СВК аудиторами, на основе шкалы оценки, сделан вывод, что из 17 вопросов характеризующих СВК проверяемого экономического субъекта получено 15 положительных и 2 отрицательных ответа. Таким образом, результаты тестирования показали, что надежность СВК относиться к высокому уровню, поэтому аудитор может доверять СВК абсолютно, но с долей скептицизма
2.5 План и программа проведения аудита
Общий план и программа проведения аудита на предприятии ФГУ ДЭП-185 представлена в приложении 1.
2.6 Письменная информация и аудиторское заключение
Специалистами аудиторской фирмы проведена проверка по аудиту основных средств предприятия ФГУ ДЭП-185 за период с 01.01.05 по 31.12.05 г. Аудит проведен в соответствии с условиями и порядком, определенными договором на оказание аудиторских услуг №хххххххх от 00.00.00 г. Аудит проведен в соответствии с Федеральным законом «об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. №119-ФЗ, Правилами аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696, внутрифирменными стандартами предприятия ФГУ ДЭП-185.
Структура бухгалтерии предприятия в проверяемый период практически полностью соответствовала характеру деятельности.
Формирование регистров бухгалтерского и аналитического учета предприятия, предназначенных для систематизации и накопления информации производится с использованием ручной обработки.
Выявленные нарушения рассматривались с точки зрения достоверности бухгалтерского учета и отчетности. Оценка суммового выражения каждого нарушения, а также информация об их исправлении приводится ниже.
При проведении аудита установлено наличие ряда следующих недостатков и ошибок в ведении бухгалтерского учета по учету основных средств:
Таблица 4 Рабочий документ: выявленные нарушения
| № п/п | Характеристика нарушения | Нормативные документы | Рекомендации аудитора |
| 1 | Неверно отражена стоимость ОС | ПБУ 6/01; план счетов | Произвести правильную оценку и сформировать первоначальную стоимость |
| 2 | Ошибка в соответствии срока эксплуатации ОС | Классификатор ОС; ПБУ 6/01 | Сделать исправления в первичных документах |
| 3 | Ошибка в начислении амортизации на ОС | ПБУ 6/01; план счетов; НК РФ | Сделать пересчет и внести корректировки |
| 4. | Отсутствие документов на ввод в эксплуатацию ОС | ФЗ «о бухгалтерском учете»,постановление Госкомстата России №7 | оформить акты о приеме-передаче ОС (Форма ОС-1) с заполнением всех необходимых реквизитов |
| 5. | неправомерное начисление амортизации | НКРФ, ПБУ 6/01 | произвести необходимые исправления в учете по списанию ОС стоимостью не более 10000 руб. |
| 6. | отсутствие НУ по начислению амортизации ОС | НКРФ, | организовать учет начисления амортизации для налогового учета |
1. В ходе аудита документального оформления операций по движению основных средств было выявлено неравномерное отражение стоимости ОС (асфальтоукладчик СД-404Б, инв. № 00000044). По данным предприятия: 420 000 руб. По данным аудитора: 470 000 руб. Таким образом была занижена стоимость основного средства на 50000 тыс. руб.
рекомендации: для того чтобы выровнять данное расхождение в учете необходимо добавить корректировочную запись Д-т 01 К-т 08 – 50000руб. ( 470 000 – 420 000 = 50 000 руб.).
2. В ходе аудита документального оформления операций по движению основных средств была выявлена ошибка в соответствии срока эксплуатации ОС (акт приема-передачи № 5 от 29.06.05 на автомобиль ГАЗ САЗ-3350701, стоимостью 351695 руб.). При постановке на учет предприятие относит объект к 5 амортизационной группе со сроком полезного использования 10 лет. Согласно классификации утвержденной Правительством РФ от 01.01.02г. «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы», указанный объект относится к 4 амортизационной группе со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно, ОКОФ-153410020-автомобили грузовые.
Неправильное определение амортизационной группы приводит к искажению амортизации по поступившим основным средствам. Выявленные нарушения являются количественными и приводят к искажению строки 120 «Основные средства» форма №1, и строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» форма №2.
рекомендации: для того чтобы выровнять данное расхождение в учете необходимо сделать корректировки в инвентарной карточки, форме №ОС-1.
3. Проверкой установлено, что на предприятии нарушено правило начисления амортизации. В учетной политике прописано, что амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка, а за исследуемый период она начислялась линейным способом. Поэтому произошла ошибка в начислении амортизации на ОС (легковая автомашина гос. № А 922 ЕМ, инв. № 00000193). По данным предприятия амортизационные отчисления в месяц составляют: 3 500 руб.
По данным аудитора: 3 250 руб. в учетной записи завышены амортизационные отчисления в месяц по объекту ОС (легковая автомашина гос. № А 922 ЕМ, инв. № 00000193) на 250 руб. и занижение налогооблагаемой базы по прибыли на эту же сумму.
рекомендации: Д-т 25 К-т 02 – 3 500 руб. (3 500 – 3 250 = 250 руб.)
вычтем корректировочной записью.
4. В ходе аудита документального оформления операций по движению основных средств было выявлено, что на предприятии систематически ввод в эксплуатацию не оформлялся актами унифицированной формы. За первое полугодие 2005 года были введены в эксплуатацию объекты на общую сумму 1 475 424 руб., а именно:
-счет-фактура №90 от 11.04.05 года ООО «Вологодские дороги» на а/м ГАЗ САЗ 350701 на сумму 415 000 руб., в т.ч. НДС 63 305,08 руб.
- счет-фактура №116 от 10.04.05 ООО «Автоторгцентр» бульдозер «Стрела»-82.3, на сумму 1 326 000, в т.ч. НДС на сумму 20 271,19 руб.
Обращаем внимание, что хозяйственные операции, не оформленные первичными документами или оформленные ненадлежащим образом, не могут быть отражены в бухгалтерском учете, так как отсутствует подтверждение факта совершения операции и, следовательно основание для осуществления записей в регистрах учета. Данное нарушение приводит к неправомерному отражению объектов в составе амортизируемого имущества, завышению расходов на суммы амортизационных отчислений и неправомерному использованию налогового вычета по НДС.
рекомендации: оформить акты о приеме-передаче основных средств (форма ОС-1) с заполнением всех необходимых реквизитов.
5. Проверкой установлено, что предприятием в бухгалтерском и налоговом учете неправомерно производится начисление амортизации по объектам основных средств стоимостью менее 20000 руб.
В соответствии с требованиями ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 20000 руб. за единицу, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
Таблица 5 Перечень объектов основных средств, по которым неправомерно производится начисление амортизации