В учетной политике организация должна закрепить свое решение о том, будет она создавать резервы в 2005 году или нет. Если да, то нужно определить порядок, в котором она будет их формировать.
Порядок создания резервов в бухгалтерском учете не прописан, поэтому фирма устанавливает его сама. В налоговом учете есть некоторые ограничения. Например, резерв по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов выручки от реализации за отчетный (налоговый) период. Поэтому, чтобы избежать различий в обоих учетах, нужно прописать в учетной политике одинаковый перечень формируемых резервов. Для этого порядок создания резервов надо установить по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ.
Рассмотрим учет кредитов и займов.
Согласно пункту 32 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», в учетной политике для бухучета организация должна указать:
1) планирует ли она переводить долгосрочные кредиты и займы в краткосрочные. Если да, то заемные средства, срок погашения которых согласно договорам станет не более 12 месяцев, нужно будет отражать в бухгалтерском балансе по строке 610, а не 510;
2) как будет списывать дополнительные затраты, которые связаны с получением заемных средств: в том отчетном периоде, в котором они были произведены, или же равномерно в течение срока погашения кредита (тогда дополнительные расходы сначала учитывают в составе дебиторской задолженности).
Кроме того, как бухгалтерское, так и налоговое законодательство предусматривают несколько вариантов списания процентов по полученным заемным средствам:
Таблица 2.1
Варианты списания процентов по полученным заемным средствам
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет | Рекомендации |
| Всю сумму процентов можно включить в операционные расходы. Исключение - когда заемные средства берут для приобретения сырья, материалов и основных средств. Проценты, начисленные до того момента, как имущество оприходовано, включаются в:- фактическую себестоимость материально-производственных запасов (до того как сырье и материалы были оприходованы на счет 10);- первоначальную стоимость основных средств (до того момента, как основное средство было отражено на счете 01) | Проценты, начисленные по полученным заемным средствам, относят на внереализационные расходы в пределах норматива. Его определяют исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, а по валютным займам - исходя из ставки, равной 15 процентам (ст. 269 Налогового кодекса РФ). В полной сумме можно списать проценты только по сопоставимым кредитам и займам. Это те, которые выданы:- в той же валюте,- на те же сроки;- в сопоставимых объемах;- под аналогичные обеспечения | Как установить в бухгалтерском и налоговом учете одинаковый порядок списания процентов, взятых на покупку основных средств и материалов, мы рассказали, рассматривая варианты формирования стоимости такого имущества. А чтобы полностью списать на расходы остальные проценты, нужно прописать в учетной политике условия сопоставимости кредитов и займов. О том, как это сделать, можно прочитать в журнале «Главбух» № 22, 2004 на странице 28. Это позволит не только сэкономить на налоге на прибыль, но и сблизить бухгалтерский и налоговый учет |
В учетной политике фирме необходимо описать способ списания финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.
Таблица 2.2Способ списания финансовых вложений
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет | Рекомендации |
| Согласно пункту 26 ПБУ 19/02, финансовые вложения можно списывать:- по стоимости единицы;- по средней первоначальной стоимости;- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) | Согласно пункту 9 статьи 280 Налогового кодекса РФ, можно применять такие способы списания:- по стоимости единицы;- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО);- по первоначальной стоимости последних по времени приобретения финансовых вложений (способ ЛИФО) | Закрепите в учетной политике единый для бухгалтерского и налогового учета способ списания стоимости финансовых вложений - либо по стоимости каждой ценной бумаги, либо ФИФО. Тогда всю необходимую для налогового учета информацию о финансовых вложениях можно будет взять из данных бухгалтерского учета |
Если организация намерена создавать в бухучете резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, то это также нужно закрепить в учетной политике. В налоговом учете формировать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги могут лишь профессиональные участники рынка ценных бумаг (ст. 300 Налогового кодекса РФ).
Рассмотрим учет налога на прибыль.
В учетной политике фирма также должна прописать способ, которым она будет рассчитывать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. При этом возможно два варианта:
- считать исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца;
- исчислять исходя из фактически уплаченного авансового платежа по налогу на прибыль за прошлый квартал.
Организации, у которых есть обособленные подразделения, должны выбрать показатель для расчета налога, подлежащего уплате по их местонахождению. Это может быть среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда.
Показатель, который выберет организация, также надо указать в учетной политике.
По учету налога на добавленную стоимость в учетной политике фирме нужно определить, как она будет учитывать выручку для целей расчета НДС. При этом возможно два варианта: по мере поступления денег на счета или в кассу организации (метод «по оплате») или после отгрузки и предъявления расчетных документов (метод «по отгрузке»).
Если организация не установит в учетной политике какой-либо из методов, то она обязана будет считать выручку «по отгрузке» (п. 12 ст. 167 Налогового кодекса РФ).
Также необходимо описать в учетной политике методику раздельного учета НДС, если у организации есть операции:
- как облагаемые, так и не облагаемые НДС;
- облагаемые НДС по разным ставкам.
Дело в том, что четкой методики распределения НДС в Налоговом кодексе РФ нет, и если ее не закрепить в учетной политике, то инспектор при проверке посчитает налог к вычету по-своему.
Организовать раздельный учет можно так. В рабочий план счетов включают дополнительные субсчета к счетам 19 и 90. На субсчетах к счету 90 учитывают облагаемую и не облагаемую НДС выручку, а на субсчетах к счету 19 - НДС к распределению и НДС по облагаемой деятельности, который после его уплаты можно принять к вычету. При этом сумма налога, относящегося ко всем видам деятельности в целом, распределяется пропорционально выручке.
Отметим, что налоговики, бывает, не соглашаются с разработанной фирмой методикой ведения раздельного учета НДС. Однако судьи встают на сторону фирмы. Они считают, что, поскольку Налоговым кодексом РФ не установлен конкретный порядок распределения НДС, фирма вправе его установить сама в своей учетной политике (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 сентября 2004г. № А74-804/04-К2-Ф02-3700/04-С1).
Организации, имеющие обособленные подразделения, могут предусмотреть в учетной политике порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. При этом можно воспользоваться рекомендациями Минфина России, которые даны в письме от 9 августа 2004г. № 03-04-11/127.
Рассмотрим учетную политику на конкретном предприятии.
На основании приказа №1 от 03.01.05г. разработано положение об учетной политики ОАО « Сибирь» (Приложение 3)
Настоящий документ разработан в соответствии с требованиями бухгалтерского и финансового законодательства Российской Федерации.
Документ призван обеспечить единство методики при организации и ведении бухгалтерского учета и достоверность всех видов отчетности, подготавливаемой в ОАО «Сибирь» (далее Общество) оперативной, бухгалтерской, статистической.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные при формировании настоящей учетной политики, применяются с первого января 2006 года.
Эти способы применяются всеми обособленными подразделениями Общества.
Настоящим документом в своей деятельности должны руководствоваться все лица, связанные с решением вопросов, относящихся к учетной политике:
- руководители и работники всех обособленных подразделений, служб и отделов Общества, отвечающие за подготовку и своевременное представление первичных документов и иной учетной информации;
- работники служб и отделов, отвечающие за своевременную разработку, пересмотр и доведение нормативно-справочной информации до подразделений - исполнителей;
- работники отделов бухгалтерии, отвечающие за своевременное и качественное выполнение всех видов учетных работ и составление достоверной отчетности всех видов.
Настоящая учетная политика сформирована исходя из следующих допущений:
- имущественной обособленности Общества;
- непрерывности деятельности Общества;
- последовательности применения учетной политики;
- временной определенности факторов хозяйственной деятельности.
Изменения в учетной политике допускается в случаях:
- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;
- реорганизации Общества;
- смены собственников;
- изменения видов деятельности;
- разработки Обществом новых способов ведения бухгалтерского учета, позволяющих более достоверно отразить факты хозяйственной деятельности в учете и отчетности.
Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой ОАО «Сибирь». Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет генеральный директор Общества, через неукоснительное обеспечение выполнения всеми подразделениями, службами и работниками требований бухгалтерской службы в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.