Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Пути снижения кредиторской задолженности (стр. 3 из 6)

Дебет 50 (51, 52, 10, ...) Кредит 62 - поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

Если покупатель является одновременно и поставщиком товаров (работ, услуг) для ООО "Рапира", возможно произведение взаимозачета задолженностей.

Если с момента возникновения задолженности покупателя (заказчика) прошло три года (то есть истек срок исковой давности) и задолженность не погашена, то задолженность списывается.

Списание задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62 - списана задолженность покупателя (заказчика) в связи с истечением срока исковой давности.

Списанная задолженность в ООО "Рапира" учитывается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет.

В аналогичном порядке списывают задолженность, нереальную для взыскания (например, задолженность ликвидированной организации):

Дебет 91-2 Кредит 62 - списана задолженность, нереальная для взыскания.

Однако такую задолженность на забалансовом счете 007 не отражают.

Если покупатель (заказчик) не погасил свою задолженность в срок, установленный договором, то по такой задолженности возможно создание резерва сомнительных долгов, что предусмотрено учетной политикой ООО "Рапира".

Тогда списание задолженности с истекшим сроком исковой давности или нереальной для взыскания, по которой ранее был создан резерв, отражается проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 - списана задолженность покупателя (заказчика) за счет резерва сомнительных долгов.

В резерв по сомнительным долгам включают и сумму НДС, которую должен заплатить покупатель (заказчик).

Дебиторскую задолженность покупателя (заказчика) можно передать (продать) другой организации, то есть переуступить право требования.

При этом уступку права требования необходимо проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62 - списана задолженность покупателя (заказчика), переданная другой организации.

Денежные средства, полученные от другой организации за проданную ей задолженность, учитываются в бухгалтерии исследуемого предприятия так:

Дебет 50 (51, 52, 55, ...) Кредит 91-1 - поступили денежные средства от других организаций за переданную им задолженность.

В декабре 2007г. в бухгалтерском учете ООО "Рапира" была проведена операция по переуступке права требования задолженности. Рассмотрим проведения данной операции.

ООО "Рапира" продало покупателю партию товара. Цена товара, согласно договору, - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость товара - 60 000 руб.

Бухгалтер ООО "Рапира" сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 118 000 руб. - отражены выручка от продажи товара и сумма задолженности покупателя;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 60 000 руб. - списана себестоимость проданного товара;

Дебет 90-9 Кредит 99 - 40 000 руб. (118 000 - 18 000 - 60 000) - отражена прибыль от продажи.

В срок, установленный договором, покупатель товар не оплатил. ООО "Рапира" приняло решение переуступить (продать) задолженность другой организации. Задолженность была продана за 90 000 руб.

Бухгалтер ООО "Рапира" сделал проводки:

Дебет 91-2 Кредит 62 - 118 000 руб. - списана проданная задолженность;

Дебет 51 Кредит 91-1 - 90 000 руб. - поступили денежные средства в оплату задолженности.

В конце декабря 2007г. бухгалтер ООО "Рапира" сделал проводку:

Дебет 99 Кредит 91-9 - 28 000 руб. (90 000 - 118 000) - отражен убыток от продажи задолженности.

Убыток от продажи дебиторской задолженности после наступления срока платежа при исчислении налогооблагаемой прибыли учитывают в составе внереализационных расходов так (ст. 279 НК РФ):

- 50% от суммы убытка включается на дату уступки права требования;

- 50% от суммы убытка включается по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Так как в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) ООО "Рапира" получает от покупателей (заказчиков) авансы, то для учета таких сумм к счету 62 открыт субсчет "Расчеты по авансам полученным".

Получение аванса отражается проводкой:

Дебет 50 (51, 52, ...) Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" - получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Если аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то сумма аванса также облагается этим налогом.

Начисление НДС с аванса отражается проводкой:

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с полученного аванса.

НДС с полученного аванса исчисляется по расчетным ставкам 10% : 110% или 18% : 118%.

При передаче покупателю материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс, начисленную сумму НДС необходимо восстановить:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" - восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса,

а сумма, ранее учтенная в качестве аванса, отражается непосредственно на счете 62:

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62 - зачтен аванс, полученный от покупателей.

Для примера рассмотрим расчетную операцию, которая была проведена в бухгалтерии ООО "Рапира" в декабре 2007г.

ООО "Рапира" получило от ООО "Сатурн" аванс в сумме 118 000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.

Бухгалтер ООО "Рапира" сделал следующие проводки:

* в день получения аванса:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" - 118000 руб. - получен аванс на расчетный счет;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 18 000 руб. (118 000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС с полученного аванса;

* в день отражения выручки от продажи:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" - 18 000 руб. - восстановлен НДС, начисленный с аванса;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62 - 118000 руб. - зачтен аванс, ранее полученный от покупателя;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Для учета оплаты в форме векселя в ООО "Рапира" к счету 62 открыт отдельный субсчет "Расчеты по векселям полученным".

При оплате продукции векселем в бухгалтерии ООО "Рапира" осуществляются следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1) - продана продукция (товары, прочее имущество, выполнены работы, оказаны услуги);

Дебет 62 субсчет "Векселя полученные" Кредит 62 - получен от покупателя простой вексель.

Иногда номинальная стоимость векселя, полученного от покупателя (заказчика), превышает договорную стоимость продажи товаров (работ, услуг).

Сумма этого превышения, которую часто называют процентами, включенными в сумму векселя, отражается так же, как и сама продажа:

Дебет 62 субсчет "Векселя полученные" Кредит 90-1 (91-1) - отражена сумма превышения номинальной стоимости векселя над договорной стоимостью продажи.

Когда покупатель погасит вексель, выданный ранее в обеспечение оплаты товаров (продукции, работ, услуг), в учете делается запись:

Дебет 50 (51, 52, 55, ...) Кредит 62 субсчет "Расчеты по векселям полученным" - покупатель погасил вексель.

В заключении приведем типовые проводки, осуществляемые в ООО "Рапира" по счету 62.

Типовые проводки, осуществляемые в ООО "Рапира" по дебету счета 62 представлены в табл. 5.

Типовые проводки, осуществляемые в ООО "Рапира" по кредиту счета 62 представлены в табл. 6.

Таблица 5 Типовые проводки, осуществляемые в ООО "Рапира" по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Таблица 6 Типовые проводки, осуществляемые в ООО "Рапира" по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАГОТОВИТЕЛЯМИ В ООО "РАПИРА"

В ООО "Рапира" инвентаризация проводится нерегулярно. Более того, инвентаризация обязательств не проводится вовсе.

В связи с этим предлагается в ООО "Рапира" регулярно проводить инвентаризацию обязательств.

Охарактеризуем подробно данный метод бухгалтерского учета и приведем предлагаемый порядок проведения инвентаризации в ООО "Рапира".

Инвентаризация – метод бухгалтерского учёта, а при проведении документальных ревизий – приём фактического контроля, осуществляемый путём непосредственной проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчётов, объёма выполненных работ и реальности статей баланса.

Инвентаризация была одним из первых приёмов хозяйственного учёта, позволяющим установить фактическое наличие имущества на определённый момент [30, c.134].

Инвентаризация выполняет три основные функции: экономическую (как элемент учёта и контроля); социальную (как форма участия трудящихся в организации учёта и контроля); воспитательную (как средство воспитания бережного отношения к имуществу).

Принципы инвентаризации: внезапность; сопоставимость единиц измерения; плановость; объективность; юридическая правомочность результатов; непрерывность; полнота охвата объектов; воспитательное воздействие и материальная ответственность; оперативность и экономичность; гласность.

Инвентаризация как средство контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей и проверки организации материальной ответственности классифицируется по различным признакам.