Калькуляционные счета служат для определения себестоимости каких-либо объектов учета, если эта себестоимость представляет собой сумму различных по характеру расходов и затрат. Например, себестоимость отдельных приобретаемых объектов основных средств калькулируется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", себестоимость изготавливаемой продукции на счете 20 "Основное производство" и т.д. На калькуляционных счетах аналитический учет ведется по отдельным объектам калькуляции и установленным статьям затрат. По структуре эти счета активные. Остатки по этим счетам отражаются в балансе.
Сопоставляющие (результатные) счета используются для определения результата от сопоставления измерений одного и того же объекта или процесса в разных стоимостных оценках или противоположных по экономическому значению хозяйственных операций. К ним относятся счета 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы". Результат сопоставлений на этих счетах списывается на результатный счет 99 "Прибыли и убытки" как обычная хозяйственная операция, в результате чего эти счета, как правило, закрываются и сальдо на отчетную дату не имеют.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизируемый перечень счетов бухгалтерского учета, в основе которого используется классификация счетов по их экономическому содержанию.
В плане счетов указывается: наименование синтетических счетов, их номера, а также номера и названия субсчетов. Для кодирования синтетических счетов используются двухзначные коды с 01 по 99. Такая серийно-порядковая система кодирования устанавливает серии порядковых номеров для группы однородных счетов. Такие счета объединяются в разделы плана. В каждом разделе имеются свободные номера на случай введения дополнительных счетов.
Нумерация субсчетов осуществляется в пределах каждого синтетического счета по порядку. Нумерация субсчетов однозначная, а забалансовых счетов - трехзначная. Планы счетов для ведения бухгалтерского учета в Республике Беларусь являются централизованно разрабатываемыми и утверждаемыми государственными органами нормативными документами. В настоящее время используются 4 разновидности плана счетов:
1) для коммерческих и некоммерческих организаций;
2) для бюджетных учреждений;
3) для банковской системы;
4) для учета исполнения бюджетов в финансовых органах.
Наиболее распространенным в настоящее время является Типовой план счетов бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций (предприятий), утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 89 от 30 мая 2003 года, с Инструкцией по его применению. Этот план счетов состоит из восьми основных разделов. Девятый дополнительный раздел плана содержит наименования забалан-совых счетов и их трехзначный цифровой код. По этому плану счетов организуется бухгалтерский учет во всех отраслях (кроме банков и бюджетных учреждений), независимо от подчиненности, формы собственности и организационно-правовой формы.
На основе Типового плана счетов Министерства и ведомства могут разрабатывать и утверждать (по согласованию с Министерством финансов) отраслевые планы счетов. С учетом специфики отрасли в план счетов могут вводиться дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.
На основе типовых и отраслевых планов счетов каждая организация разрабатывает свой рабочий план счетов. В этот план включаются все используемые в организации синтетические счета и субсчета, предусмотренные типовым или отраслевым планом. При необходимости уточняются, исключаются, объединяются или вводятся дополнительные субсчета и определяется перечень аналитических счетов, открываемых к отдельным синтетическим счетам или субсчетам. Рабочий план счетов является важнейшей составной частью учетной политики организации, разрабатываемой и утверждаемой в соответствии со ст.6 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности".
ТИПОВОЙ ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.
| Наименование счета | Номер счета | Номер и наименование субсчета |
| РАЗДЕЛ I ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||
| Основные средства | 01 | |
| Амортизация основных средств | 02 | |
| Доходные вложения в материальные ценности | 03 | По видам материальных ценностей |
| Нематериальные активы | 04 | По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы |
| Амортизация нематериальных активов | 05 | |
| 06 | ||
| Оборудование к установке | 07 | |
| Вложения во внеоборотные активы | 08 | 1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство и создание объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств 6. Приобретение и создание нематериальных активов 7. Перевод молодняка животных в основное стадо 8. Приобретение взрослых животных 9. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ 10. Строительство и создание объектов для реализации 11. Строительство и создание объектов на условиях долевого строительства |
| 09 | ||
| Раздел II ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ | ||
| Материалы | 10 | 1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации 12. Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы 13. Временные (нетитульные) сооружения и приспособления |
| Животные на выращивании и откорме | 11 | 1. Молодняк животных 2. Животные на откорме |
| 12 | ||
| 13 | ||
| Резервы под снижение стоимости материальных ценностей | 14 | |
| Заготовление и приобретение материальных ценностей | 15 | |
| Отклонение в стоимости материальных ценностей | 16 | |
| 17 | ||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам | 18 | 1. Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам 2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам 3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам 4. Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам |
| 19 | ||
| Раздел III ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО | ||
| Основное производство | 20 | 1. Промышленное производство 2. Сельскохозяйственное производство 3. Эксплуатация транспорта и средств связи 4. Производство строительных и монтажных работ 5. Производство проектных и изыскательских работ 6. Производство геологоразведочных работ 7. Производство научно-исследовательских и конструкторских работ 8. Содержание и ремонт автомобильных дорог 9. Общественное питание |
| Полуфабрикаты собственного производства | 21 | |
| Страховые выплаты | 22 | 1. Страховые выплаты по прямому страхованию 2. Страховые выплаты по досрочно прекращенным договорам прямого страхования 3. Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование 4. Полученные возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование |
| Вспомогательные производства | 23 | 1. Обслуживание различными видами энергии 2. Внутризаводское транспортное обслуживание 3. Ремонт основных средств 4. Изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей и конструкций 5. Эксплуатация мелких транспортных хозяйств 6. Возведение временных (нетитульных) сооружений 7. Добыча нерудных материалов 8. Лесозаготовки и лесопиление 9. Переработка сельскохозяйственной продукции |
| 24 | ||
| Общепроизводственные расходы | 25 | 1. Содержание и эксплуатация оборудования 2. Общецеховые расходы |
| Общехозяйственные расходы | 26 | 1. Общезаводские расходы 2. Накладные расходы |
| 27 | ||
| Брак в производстве | 28 | |
| Обслуживающие производства и хозяйства | 29 | 1. Жилищно-коммунальные хозяйства 2. Подсобные сельские хозяйства 3. Бытовое обслуживание 4. Содержание детских дошкольных учреждений 5. Содержание домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного назначения 6. Содержание учреждений культуры 7. Содержание подразделений общественного питания |
| 30 | ||
| 31 | ||
| 32 | ||
| 33 | ||
| 34 | ||
| 35 | ||
| 36 | ||
| 37 | ||
| 38 | ||
| 39 | ||
| Раздел IV ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ | ||
| Выпуск продукции, работ, услуг | 40 | |
| Товары | 41 | 1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле 3. Тара под товаром и порожняя 4. Покупные изделия 5. Продукция подсобного сельского хозяйства |
| Торговая наценка | 42 | 1. Торговая наценка 2. Скидка поставщиков 3. Налог на добавленную стоимость в цене товара 4. Налог с продаж |
| Готовая продукция | 43 | |
| Расходы на реализацию | 44 | 1. Коммерческие расходы 2. Издержки обращения |
| Товары отгруженные | 45 | |
| Выполненные этапы по незавершенным работам | 46 | |
| 47 | ||
| 48 | ||
| 49 | ||
| Раздел V ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА | ||
| Касса | 50 | 1. Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы 4. Валютная касса 5. Касса филиала |
| Расчетный счет | 51 | |
| Валютные счета | 52 | |
| 53 | ||
| 54 | ||
| Специальные счета в банках | 55 | 1. Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь 4. Депозитные счета в иностранной валюте 5. Специальный счет средств целевого финансирования 6. Текущий счет филиала 7. Банковские карты 8. Средства дольщиков 9. Покупка валюты |
| 56 | ||
| Переводы в пути | 57 | 1. Инкассированные денежные средства 2. Денежные средства для покупки валюты 3. Валютные средства для продажи 4. Переводы в пути по банковским картам |
| Финансовые вложения | 58 | 1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого товарищества |
| Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги | 59 | |
| Раздел VI РАСЧЕТЫ | ||
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 60 | |
| 61 | ||
| Расчеты с покупателями и заказчиками | 62 | 1. Расчеты в порядке инкассо 2. Расчеты плановыми платежами 3. Векселя полученные 4. Авансы полученные 5. Расчеты с дольщиками по финансированию создания объекта долевого строительства |
| Резервы по сомнительным долгам | 63 | |
| 64 | ||
| 65 | ||
| Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 66 | 1. Расчеты по краткосрочным кредитам банка 2. Расчеты по краткосрочным займам 3. Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств |
| Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | 67 | 1. Расчеты по долгосрочным кредитам банка 2. Расчеты по долгосрочным займам 3. Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств |
| Расчеты по налогам и сборам | 68 | 1. Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг 2. Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг 3. Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода) 4. Налоги на доходы физических лиц 5. Прочие налоги, сборы и отчисления |
| Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 69 | 1. Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению |
| Расчеты с персоналом по оплате труда | 70 | |
| Расчеты с подотчетными лицами | 71 | |
| 72 | ||
| Расчеты с персоналом по прочим операциям | 73 | 1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению материального ущерба |
| 74 | ||
| Расчеты с учредителями | 75 | 1. Расчеты по вкладам в уставный фонд 2. Расчеты по выплате доходов |
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 76 | 1. Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам 2. Расчеты по имущественному и личному страхованию 3. Расчеты по претензиям 4. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 5. Расчеты по депонированным суммам 6. Расчеты за товары, проданные в кредит 7. Имущество, переданное в безвозмездное пользование |
| Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию | 77 | 1. Расчеты по прямому страхованию со страхователями 2. Расчеты по рискам, принятым в перестрахование 3. Расчеты по рискам, переданным в перестрахование 4. Расчеты по прямому страхованиюсо страховыми агентами и брокерами 5. Расчеты по депо премий |
| 78 | ||
| Внутрихозяйственные расчеты | 79 | 1. Расчеты по выделенному имуществу 2. Расчеты по текущим операциям 3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом |
| Раздел VII ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ | ||
| Уставный фонд | 80 | |
| Собственные акции (доли) | 81 | |
| Резервный фонд | 82 | |
| Добавочный фонд | 83 | По видам источников |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 84 | |
| 85 | ||
| Целевое финансирование | 86 | По видам финансирования |
| 87 | ||
| 88 | ||
| 89 | ||
| Раздел VIII ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ | ||
| Реализация | 90 | 1. Выручка от реализации 2. Себестоимость реализации 3. Налог на добавленную стоимость 4. Акцизы 5. Прочие налоги и сборы из выручки 6. Экспортные пошлины 9. Прибыль / убыток от реализации |
| Операционные доходы и расходы | 91 | 1. Операционные доходы 2. Операционные расходы 3. Налог на добавленную стоимость 4. Прочие налоги и сборы из операционных доходов 9. Сальдо операционных доходов и расходов |
| Внереализационные доходы и расходы | 92 | 1. Внереализационные доходы 2. Внереализационные расходы 3. Налог на добавленную стоимость 4. Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов 9. Сальдо внереализационных доходов и расходов |
| Страховые взносы (премии) | 93 | 1. Страховые взносы (премии) по прямому страхованию 2. Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование 3. Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование |
| Недостачи и потери от порчи ценностей | 94 | |
| Страховые резервы | 95 | По видам страховых резервов, долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам изменения страховых резервов |
| Резервы предстоящих расходов | 96 | По видам резервов |
| Расходы будущих периодов | 97 | По видам расходов |
| Доходы будущих периодов | 98 | 1. Доходы, полученные в счет будущих периодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей |
| Прибыли и убытки | 99 | |
| ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА | ||
| Арендованные основные средства | 001 | |
| Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение | 002 | |
| Материалы, принятые в переработку | 003 | |
| Товары, принятые на комиссию | 004 | |
| Оборудование, принятое для монтажа | 005 | |
| Бланки строгой отчетности | 006 | |
| Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов | 007 | |
| Обеспечения обязательств и платежей полученные | 008 | |
| Обеспечения обязательств и платежей выданные | 009 | |
| Амортизационный фонд воспроизводства основных средств | 010 | |
| Основные средства, сданные в аренду | 011 | |
| Нематериальные активы, полученные в пользование | 012 | |
| Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов | 013 | |
| Потеря стоимости основных средств | 014 | |
| Товары отгруженные в отпускных ценах | 015 | |
| Имущество, находящееся в совместном владении | 016 | |
| Именные приватизационные чеки "Имущество" | 017 | |
| Материалы, оборудование, принятые (приобретенные) в рамках гарантийных обязательств | 018 | |
УТВЕРЖДЕНО Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 30.05.2003 N 89
1. Дулебо, Е.Ю. Бухгалтерский учет в отрасли: курс лекций / Е.Ю. Дулебо. - Витебск: УО "ВГТУ", 2006. - 176 с.
2. Республика Беларусь. Законы. Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета: постановление Министерства финансов Республики Беларусь: принято 30.05.2003 № 89 // Нац. реестр правовых актов РБ. - 2003. - № 4.
3. http://www.economaudit.com