В соответствии с п.20 ПБУ 6/01 «определение срока полезного использования объекта основных средств производится, исходя из:
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта».
Для целей налогообложения, порядок определения срока полезного использования представлен в п.1 ст.258 Налогового кодекса РФ, где указано, что «срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта в соответствии с положениями настоящей статьи и на основании классификации основных средств, определяемых Правительством РФ».
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
В Приказе об учетной политике должен быть указан перечень объектов основных средств, по которым устанавливается срок полезного использования.
Пункт 18 ПБУ 6/01 устанавливает способы начисления амортизационных отчислений: линейный способ, способ уменьшения остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
Вместе с тем для целей налогообложения амортизация может начисляться только двумя способами: линейным и нелинейным.
Обязательное применение линейного способа предусмотрено п.3 ст.259 Налогового кодекса РФ для зданий, сооружений, передаточным устройствам, входящим в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы. По остальным объектам основных средств, числящихся на балансе организации, организация должна сама принять решение о применении линейного или нелинейного метода начисления амортизации.
При применении линейного метода основные средства включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, нелинейного метода – по остаточной стоимости.
Пунктами 7-10 ст. 259 Налогового кодекса предусмотрены особые условия начисления амортизации по отдельным группам основных средств:
1. Для амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.
2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.
3. По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, полученным в лизинг и имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. рублей и 400 тыс. рублей в основном норма амортизации применяется с коэффициентом 0.5.
4. Допускается начисление амортизации по нормам ниже, установленных статьей 259 Главы 25 Налогового кодекса РФ, по решению руководителя организации. Данная позиция должна быть закреплена как элемент учетной политики для целей полного налогообложения.
Поэтому в Приказе об учетной политике указывается:
- применяемый метод начисления амортизации по основным группам основных средств;
- повышающие коэффициенты к установленным нормам амортизации;
- понижающие коэффициенты к установленным нормам амортизации.
Согласно п.17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется:
- по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры);
- по объектам внешнего благоустройства (объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной установки);
- по продуктивному скоту и многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
- по объектам основных средств некоммерческих организаций.
По вышеуказанным объектам в соответствии с ПБУ 6/01 производится начисление износа за балансом в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Кроме того, амортизация не начисляется по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).
Для целей налогообложения перечень имущества, которое не относится к амортизируемому имуществу, приведен в статье 256 Главы 25 Налогового кодекса РФ. К имуществу, стоимость которого не погашается в соответствии с ПБУ 6/01, добавлен ряд позиций:
- имущество бюджетных организаций;
- имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);
- приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты, произведения искусства);
- имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей (включительно);
- имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 15 и 20 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации;
- имущество, указанное в подпункте 7 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ;
- имущество, полученное по договорам в безвозмездное пользование.
В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации приостанавливается:
- в случае перевода объекта основных средств по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;
- в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
В Приказе об учетной политике должен быть указан перечень объектов основных средств, стоимость которых не погашается.
При этом необходимо отметить, что информация, формируемая в бухгалтерском учете по учету основных средств, необходимо и важна не только для целей налогообложения. Она необходима как для самого предприятия, так и для контролирующих органов (особенно налоговые службы), аудиторов, а также различных пользователей финансовой отчетности предприятия.
Заключение
Данные бухгалтерского учета описывают непрерывно меняющиеся ситуации, в которых находится организация, предприятие. И каждый раз менеджер, анализируя причины возникшей ситуации, должен принять управленческое решение, которое приведет от сложившейся негативной ситуации к другой, желаемой, лучшей ситуации.
Однако каждая такая ситуация, как сложившаяся, так и желаемая, представляет сложное переплетение юридических и экономических отношений, а поскольку бухгалтерский учет выполняет юридические и экономические функции, то и принимаемые на основе его информации решения должны обеспечивать реализацию обеих названных функций.
Такой подход к бухгалтерскому учету переносит центр тяжести с описания уже осуществленных процессов, с анализа причин, лежащих в их глубине, на описание предстоящих и ожидаемых хозяйственных ситуаций.
Принимая решение, менеджер должен думать об их последствиях, рассматривая каждую такую ситуацию как определенную задачу, которую необходимо решать с помощью бухгалтерских данных.
Многие люди, глядящие на бизнес со стороны, думают, что работа менеджера очень интересна и не обременительна никакими проблемами. Однако он работает в поле постоянного риска, который в большинстве случаев навязывает сама жизнь (условия рынка, экономическая ситуация в стране, политика правительства и т. д.). И во всех случаях менеджеру приходится с этим считаться, учитывать все эти факторы. Риск, связанный с применением управленческих решений и приведением их в жизнь, огромен.
Работа менеджера полна неожиданностей. Опасность всегда рядом, в любой момент можно оступиться. И надо всегда быть осторожным: с одной стороны при этом быть на высоте положения, всегда быть готовым к неприятностям, а также всегда уметь их преодолевать – с другой. Ведь, порою, на карту поставлено слишком многое.
И все же главная задача менеджера, опираясь на данные бухгалтерского учета и понимая их относительность, решать проблемы, связанные с повышением эффективности управления хозяйственным процессом.
И, тем не менее, можно смело сказать, если менеджер принимает во внимание все аспекты ведения бухгалтерского учета, если он понял и освоил бухгалтерский учет, как язык хозяйственного процесса, то он начинает и мыслить по-другому, не преувеличивая роль бухгалтерской отчетности, но и не пренебрегая ею.
Список использованной литературы
1. Бебенева, Е. В.. Бухгалтерский учет. - Учебное пособие. – М.: Эксмо, 2008. 528с.
2. «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4 / 99. Утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999г. № 43н.
3. Вахрушина М. А.. Бухгалтерский управленческий учет. – Учебник. – М.: Омега – Л, 2005, - 576 с.
4. Гражданский кодекс Российской Федерации. – М.: Инфра-М, 2008. – 496с.
5. Камышанов П. И.. Бухгалтерский финансовый учет. - Учебник для студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», « Бухгалтерский учет, анализ и аудит. 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Омега-Л, 2006. – 589с.
6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждено приказом Минфина России от 13.10.2003г. № 91н.
7. Малявкина Л. И.. Комментарий к новым методическим указаниям по учету основных средств. - Бухгалтерский учет, 2004, - 14-23 с.
8. Морозова Ж. А.. Экономический ликбез для руководителя: что ему крайне необходимо знать о бухгалтерском учете и налогообложении. - Библиотечка «Российской газеты», 2006, - 99 с
9. Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: Омега-Л, 2007, – 520с.
10. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94. Введено постановлением Госстандарта России от 26.12.1994г. № 359.