Что же касается бухгалтерского баланса, то некоторые считают его не нужным, формальным приложением отчетности, составляемым лишь потому, что его требует представлять налоговая инспекция и органы статистики. На самом деле бухгалтерский баланс – это идеальный отчетный документ, несущий в себе огромный запас информации, необходимый анализ деятельности организации и принятия правильных управленческих решений. Нужно только правильно прочесть эту информацию:
- активы, представленные в бухгалтерском балансе, показывают, чем организация владеет (состав и стоимость) на отчетную дату;
- обязательства, представленные в балансе, показывают, сколько организация должна на отчетную дату;
- капитал, представленный в балансе, показывает, сколько организация стоит на отчетную дату.
Фактор «отчетная дата» для оценки показателей, представленных в балансе, имеет большое значение, поскольку баланс фиксирует финансовое положение организации на определенный момент времени. Одно остается неизменным: сумма активов баланса всегда должна равняться сумме его пассивов, т. е. сумма активов предприятия всегда соответствует размеру его капитала, плюс сумма его обязательств.
Согласно ст.14 Закона отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1января по 31 декабря включительно. При этом первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Месячная и квартальная отчетность являются промежуточной и составляются нарастающим итогом с начала отчетного периода (I квартал – с 1 января по 31 марта, полугодие – с 1января по 30 июня, девять месяцев – с 1 января по 30 сентября).
Еще один момент, на который руководитель должен обратить внимание: все показатели, отражаемые в бухгалтерском балансе, должны быть идентичны показателям остатков по счетам бухгалтерского учета на соответствующую дату. Подписывая баланс, руководитель имеет право затребовать у главного бухгалтера аналитику по счетам бухгалтерского учета и расшифровку к ней.
Следующей по значению после бухгалтерского баланса формой отчетности является отчет о прибылях и убытках. Это отчет представляется более интересным для непосвященных пользователей, поскольку представляет в динамичной форме определенные показатели финансовой деятельности организации.
Отчет о прибылях и убытках представляется в составе как годовой, так и промежуточной бухгалтерской отчетности всеми организациями, кроме общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательскую деятельность. Информация о финансовом результате деятельности организации требуется заинтересованным пользователям для того, чтобы оценить потенциальные изменения в экономических ресурсах. Финансовом результатом деятельности организации за отчетный период являются полученные в результате имеющихся в течение отчетного периода экономических ресурсов прибыль и убыток. В итоговой строке отчета представляется показатель чистой прибыли (чистого убытка). Отчет о прибылях и убытках также подписывается руководителем организации.
Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках – основные формы бухгалтерской отчетности организации, представляющие информацию о финансовом положении организации на отчетную дату и финансовом результате деятельности организации за отчетный период. Для составления мнения заинтересованных пользователей об изменениях финансового состояния организации показателей этих форм недостаточно, в связи с чем, в состав годовой бухгалтерской отчетности организации включаются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала, приложение к бухгалтерскому балансу, отчет о целевом использовании полученных средств и пояснительная записка.
Отчет об изменениях капитала напрямую связан с разделом III бухгалтерского баланса и является детализацией статей этого раздела. В нем представлено изменение составляющих капитала организации от значения, представленного в балансе на начало отчетного года, до показателя на конец отчетного периода.
Отчет о движении денежных средств представляет информацию о движении этих средств, обеспеченных организацией денежных потоков за отчетный период, т. е. в данном случае обобщаются все операции с денежными средствами. Отчет о движении денежных средств очень важен для менеджера, поскольку на основе представленных в нем показателей можно сделать вывод о способности организации обеспечить приток денежных средств, а также о потребности организации в денежной наличности и направлениях использования денежных средств.
Приложение к бухгалтерскому балансу содержит дополнительные сведения об изменениях активов и обязательств организации за отчетный период.
Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности – важная отчетная форма. По требованиям законодательных актов бухгалтерская отчетность должна составляться таким образом, чтобы обеспечить понятность и прозрачность стороннему пользователю отраженных в ней показателей. Раскрытие существенной информации в бухгалтерской отчетности и содержит пояснительная записка. В пояснительной записке, как правило, раскрывается следующая информация:
1. осуществляемые предприятием виды деятельности, структура основных доходов и расходов, обеспеченность предприятия основными средствами, способ их оценки и начисление амортизации, степень износа основных средств;
2. состояние дебиторской и кредиторской задолженности, сумма сомнительной задолженности, сумма безнадежных к взысканию долгов, сумма дебиторской задолженности, списанной на финансовый результат в связи с истечением сроков исковой деятельности;
3. порядок создания резервов и фондов специального назначения (т. е. создание которых допускается, но не регламентируется действующим законодательством), сведения о суммах созданных фондов;
4. состояние и размер прибыли и убытков предприятия;
5. способы ценообразования на предприятии, анализ по составу операционных и внереализационных расходов, оценка рассчитанного уровня чистых активов;
6. об аффилированных лицах, о наличии у предприятия зависимых обществ и организаций, сведения об участии в уставном капитале независимых предприятий и организаций;
7. анализ финансовых показателей (коэффициент текущей и долгосрочной ликвидности, ряд коэффициентов рентабельности и др.);
8. прочая информация, которая оказала или способна оказать в будущем существенное влияние на показатели бухгалтерской отчетности предприятия или финансово-экономическое положение предприятия в целом.
Что же касается аудиторского заключения, то главная его цель – подтвердить правильность бухгалтерской отчетности. Ведь и собственникам, и кредиторам очень важно знать: можно ли доверять числам, с которыми их знакомит администрация предприятия. Таким образом, аудиторской заключение свидетельствует о том, насколько можно доверять информации, представленной в отчетности. Конечно, это еще далеко не гарантия правильности, но без этого свидетельства о достоверности отчетности говорить трудно. Поэтому мудрые менеджеры предпочитают не столько свой взгляд на дела предприятия, сколько взгляд опытного аудитора.
К тому же, если руководитель не имеет времени и возможности адекватно оценить достоверность предоставленной на подпись бухгалтерской отчетности, есть выход: обратиться к специалистам – профессиональным аудиторам. Та информация, которую можно получить по результатам независимой проверки, окажется неоспоримо полезной, способной помочь в решении многих проблем, стоящих перед руководством предприятия, сэкономит время руководителя и средства организации.
1.3 Данные бухгалтерской отчетности – помощь менеджеру в принятии управленческих решений
Каждое управленческое решение должно обеспечивать сохранение устойчивости предприятия, его хозяйственного механизма. Менеджер при принятии управленческого решения должен четко знать ответы на семь вопросов:
1. Что надо учитывать?
2. Для чего (почему) надо учитывать?
3. Когда надо учитывать?
4. На основе чего надо учитывать?
5. В каких регистрах надо учитывать?
6. На основе использования каких ресурсов можно организовать учет?
7. Сколько стоит учет?
Кроме того, бухгалтерский учет может помочь менеджеру в решении двух очень важных задач:
- обеспечить постоянную платежеспособность предприятия;
- добиться экономического роста за счет поддержания стабильной (как минимум) рентабельности.
Обе эти задачи должны рассматриваться как взаимосвязанные с помощью элементов схемы принятия управленческих решений, которая включает цель, средства, вероятность при имеющихся средствах решить проблему (снять ее), время, необходимое для снятия проблемы, выработку решения, контроль исполнения, оценку практически реализованного решения и выявление новых возможностей, связанных с возникновением новых хозяйственных ситуаций.
Цель любого предприятия – это обеспечение равномерного поступления платежей и столь же равномерное погашение обязательств. Вот, что нужно менеджеру из данных бухгалтерского учета, чтобы решить эти задачи:
- постоянный анализ дебетовых и кредитовых записей по счетам денежных средств;
- учет движения денежных средств необходим для того, чтобы в любой момент всегда были минимальные необходимые средства для очередного и (или) экстренного платежа, чтобы остаток денег был минимальным, а все свободные деньги были вложены в активы, способные приносить в будущем прибыль (ценные бумаги, ходовые товары и т. д.).