К первой группе принадлежат такие приемы: фактическая проверка, подтверждение, наблюдение, обследование, опрашивание, проверка механической точности, документальная проверка, проверка в сущности, формальная проверка, арифметическая, аналитические тесты, сканирования, встречная проверка, специальная проверка.
Ко второй группе принадлежат: полная проверка, выборочная, аналитическая, комбинирование, с использованием компьютерной техники.
Рассмотрим наиболее эффективные и более используемые методы аудиту:
Документальная проверка – проверка документов и записей операций в учетных регистрах. Параллельно с этим методическим приемом используется формальная, логическая и арифметическая проверки.
Формальная проверка –выявление полноты и верности заполнения всех реквизитов, обязательных на первичных документах. Особое внимание при этом уделяют дате заполнения документа, наличие исправлений, дописів в тексте, верность подписей должностных лиц и материально отвечая лиц.
Логическая проверка –такая проверка позволяет установить малая или немалая место та или другая операция в указанном объеме, законность и целесообразность хозяйственных операций, верность отнесения на соответствующие счета и включение в соответствующие статей доходов и затрат.
Подтверждение – состоит у получения письменного ответа от клиента третьих лиц с целью подтверждения точности информации.
Наблюдение – дает возможность получить общую характеристику возможностей клиента на основании визуального обзора.
Обследование – личное ознакомление с предметом исследования. Например, обследование мест хранения продукции, запасов.
Проверка механически точности – предусматривает проверку еще раз подсчетов и передачи информации.
Аналитические тесы – методы сравнения, как в абсолютных единицах, так и в относительных ( индексы, коэффициенты, проценты).
Сканирование – беспрерывный, поэлементный просмотр информации (просмотр первичных документов относительно движения денег в кассе с целью установления необыкновенного факта).
Специальная проверка –осуществляется с привлечением специалистов с узкой специализацией. Используется для выявления разного рода отклонений от нормы и с целью доведения фактов нарушений.
При встречной проверке отображения хозяйственных операций, которое осуществляется между клиентом и третьими лицами, проверяется в последних и сравнивается с данными клиента. Аудитору нужно помнить, что проведение встречной проверки у третьего лица должно быть санкционировано клиентом. Встречная проверка применяется также при изучении одних и тех показателей в разных первичных документах клиента, например, объем выполненной работы может быть зафиксирован в первичных документах из начисления заработной платы и в документах из приема продукции, работ, услуг.
4.3 Основные нарушения при учете готовой продукции. Ответственность должностных лиц
При проведении аудиторского исследования правильности отображения в учете и отчетности затрат и установления себестоимости продукции необходимо убедить в отсутствии типичных ошибок и нарушений. Рассмотрим некоторые из них:
1. Одним из наиболее распространенных нарушений, которые приводят к извращению себестоимости продукции есть неправильный расчет амортизации. Амортизация основных средств есть значительным и, вместе с тем, легко регулирующим элементом затрат на производство. Искажение ее величины может быть достигнуто нарушениям действующих норм, продолжение начисления амортизационных отчислений после окончания срока эксплуатации основных средств, неправильным определением первоначальной стоимости, неправильным применением ускоренной амортизации. Однозначное решение этих вопросов должно быть зафиксировано в учетной политике предприятия. В противном случае возможное искусственное регулирование затрат и непоследовательность их учета.
2. Услуги, полученные со стороны и потреблены в производственном процессе предприятия, входят в себестоимость продукции на основе счетов, предъявленных поставщиками, как правило, в начале следующего месяца. С целью искусственного снижения величины этих затрат такие записи могут откладываться на следующий месяц, который наиболее доступно для услуг, которые потребляются равномерно на протяжении всего месяца. Возможность такого искажения учета затрат полегшується тем, что полнота и своевременность отображения этих данных контролируется записями об оплате услуг на денежных рахунках. при нормальной постановке учета потребленных услуг, даже при отсутствия счетов поставщиков или поступление их с опозданием, должна быть внесенная в затраты производства за предыдущим ориентированным расчетом.
3. Уязвимым для достоверности учета операций есть распределения транспортно - заготовительных затрат (отклонений в стоимости материалов). Здесь возможные нарушения, связанные с них полным списанием ( без отнесения части их на стоимость остатка материалов), или, наоборот, отказ от списания и оставления их на балансе. На практике встречается разный подход к списанию дебетовых и кредитовых отклонений в зависимости от общего состояния затрат на производство. В частности увеличивают частицу кредитовых (красных) отклонений, которые списывают, и уменьшают частицу дебетовых отклонений, когда общие затраты превышают их нормативную величину. Противоположный образ незаконного регулирования затрат применяют при более благоприятном их состоянии.
4. Одной из условий полноты и достоверности учета затрат на заработную плату есть правильное отображение в учете возникновения и использование резерва на оплату отпусков. Как свидетельствует аудиторская практика, сегодня некоторые субъекты хозяйствования отказываются от создания резерва при условии равномерного в течение года предоставления отпусков работникам предприятия. Отказ от создания резерва может привести к искусственному утаиванию затрат, не говоря уже о том, что при этом затраты на оплату отпусков получают неравномерный характер. Однако при наличия такого резерва не исключается возможность искажения учетных данных в части затрат на оплату отпуска. Здесь необходимое точное соблюдение ряда требований, без которых учтенные затраты будут недостоверными. Нарушение этих требований может быть одним из образов фальсификации учета затрат на заработную плату.
5. Выбор метода распределения расходов на управление и обслуживание производства между видами продукции принадлежит к компетенции предприятия и представляет часть его учетной политики. Поэтому самыми важными условиями достоверности внесения таких затрат в себестоимость продукции есть:
• соответствие базы их распределения между видами продукции особенностям области и организационно-технической специфике конкретного предприятия;
• соблюдение принципа и последовательности осуществления избранной методики.
V. Организация бухгалтерского учета готовой продукции на основе информационной системы 1С Предприятие
5.1 Входная информация
Информационная программа 1С:Підрпиємсто представляет собой универсальную систему для автоматизации бухгалтерского учета, учета наличия и движения денежных средств, а также периодических расчетов на предприятии.
Система 1С:Предприятие составляется из таких компонент:
1. Бухгалтерский учет –автоматизация бухгалтерского учета, обеспечение ведения плана счетов, введение документов, проводок, формирование бухгалтерских итогов.
2. Оперативный учет –учет наличия и движения средств, учет взаиморасчетов с контрагентами в реальном времени.
3. Расчет –сложные периодические расчеты, расчет заработной платы любой сложности, расчеты по ценным бумагам и прочее.
Система 1С:Предприятие может использоваться для введения любых разделов бухгалтерского учета: учет операций по банку и кассе, учет основных средств и нематериальных активов, учет материалов и МШП, учет товаров, услуг и производства продукции, учет валютных операций, учет взаиморасчетов с организациями, дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами, учет расчетов заработной платы, и прочее.
Введение информации в программу может осуществляться с разной степенью автоматичности: режим ручного введения операций, режим типичных операций, режим автоматического формирования операций на основе документов.
Для начала работы программы на предприятии необходимо установить конфігуратор. Конфігуратор –режим налаживания типичной или новой конфигурации компьютерной системы бухгалтерского учета в соответствии к особенностям конкретного предприятия. В этом режиме составляются структуры и свойства справочников и документов, описываются формы и алгоритмы построения отчетов, разрабатываются виды расчетов и прочее.
Константы –используются для работы с постоянной или с условно постоянной информацией.
Справочники –служат для хранения информации об однотипных объектах, которые используются при ведение аналитического учета и для заполнения документов.
Журналы – в журналах сгруппированные документы по видам. Полный журнал открывает доступ ко всем документам системы.
Рассмотрим особенности введения информации в справочники, которые относятся к части учета затрат на производство. Во-первых, надо ввести данные в справочники. В качестве одного из аналитических разрезов на счете 23 установлено субконто „Виды деятельности”. Перечень значений этого субконто приведен в справочник, который имеет такую же название, как и субконто „Виды деятельности”. Необходимо заполнить такой справочник, отобразивши в нем все виды деятельности предприятия.
Обращение к режиму введения информации осуществляется через меню „Справочники” „Виды деятельности”. Справочник имеет однорівневу структуру и представляет собой перечень видов деятельности организации.