В состав общепроизодственных затрат включаются:
— затраты на управление производством ( оплата труда аппарата управления цехами, участками, и т.п.; отчисление на социальные меры и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками; затраты на оплату служебных командировок персонала цехов, участков, и т.п.);
— амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначение;
— амортизация нематериальных активов общепроизодственного (цехового, участкового, линейного) назначение;
— затраты на удержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необратимых активов общепроизодственного назначение;
— затраты на усовершенствование технологии и организации производства;
— затраты на отопление, освещение, водопользование, водоотвод и прочее удержание производственных помещений;
— затраты на охрану работы, технику безопасности и охрану окружающего среды;
— другие затраты (внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, готовой продукции на составы, и т.п.).
Общепроизодственные затраты делятся на постоянные и сменные. К сменным общепроизодственным затратам относят затраты на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые меняются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности. Сменные общепроизодственные затраты распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объема деятельности, прямых затрат, и т.п.) исходя из фактической мощности отчетного периода.
К постоянным общепроизодственным затратам относят затраты на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменные) при изменению объема деятельности. Постоянные общепроизодственные затраты распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объема деятельности, прямых затрат, и т.п.) за нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизодственные потери входят в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновение. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизодственных затрат не может превышать их фактической величины.
Перечень и состав сменных и постоянных общепроизодственных затрат устанавливается предприятием.
Затраты связаны с операционной деятельностью, которые не входят в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), делятся на административные затраты , затраты на сбыт, и другие операционные затраты.
К административным затратам относят общехозяйственные затраты, которые направлены на обслуживания и управления предприятием.
Затраты на сбыт составляются из затрат, связанных с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг).
Другие операций затраты составляются из :
— - затраты на исследование и разработки;
— - потери от обесценения запасов;
- недостатка и потери от порчи ценностей;
- другие затраты операционной деятельности и прочее.
Более развернутая информация в финансовой отчетности приведена в Примечаниях к финансовой отчетности в статье „Другие операционные затраты ” и «Другие затраты» Отчета о Финансовых результатах.
Рассмотрим принцип распределения затрат на производство и формирование калькуляции на примере.
Предприятие ООО „Омега” изготовляет хлебопекарные изделия. Для организации производства были понесенные такие затраты:
1 Закупленное сырье для производства =6580 грн. (в т.ч. НДС);
2 Аренда производственного помещения = 900 грн.;
3 Коммунальные платежи = 610 грн.;
4 Зарплата руководителю цеха = 850 грн.;
5 Электроэнергия = 1,5 грн. на единицу продукции;
6 Зарплата производственного персонала с начислениями = 2600 грн.;
7 Непроизводственные затраты составили:
- зарплата администрации = 1000 грн.;
- зарплата менеджера = 700 грн.;
- затраты на удержание состава = 400 грн., с них 200 грн. – материальные затраты, 200 грн. – зарплата;
- реклама = 150 грн.;
- транспортировка продукции = 100 грн.
8 Амортизация оборудования = 100 грн.
9 Фактический объем производства 1300 од., нормальная производственная мощность 1500 од., реализовано 1200 од.
Другие хозяйственные операции предприятия приведены в таблице 1.3 „Журнал регистраций хозяйственных операций ”.
Необходимые данные для распределения общепроизодственных затрат мы имеем, итак переходим к построения таблицы 1 „Распределение общепроизодственных затрат”.
1. Определим постоянные и сменные ОПР.
Постоянные = 900+305+850+100 = 2155грн
Сменные = 0,5+1,5 = 2 грн на од.
Таблица 1.1„Распределение общепроизодственных затрат „
| № | Показатели | Вместе | На 1 базу распределения | Включают ОПР к | |
| Производственная.себестоимость | Себестоимость реализации | ||||
| 1 | Нормальная производственная мощность | 1500 | |||
| 2 | ОПР за нормальной мощности:- сменные- постоянные | 30002155 | 21,44 | ||
| 3 | Фактический объем производства | 1300 | |||
| 4 | Фактические ОПР:- сменные- постоянные- постоянные распределенные- постоянные нераспределенные | 260021551872283 | 21,651,440,2 | 26001872 | 283 |
| 5 | Вместе | 4472 | 283 | ||
2. Прямые производственные затраты:
- прямые материальные затраты = 0,3 грн. на 1 од.
- затраты на оплату труда производственного персонала = 2 грн. на 1 од.
Определим себестоимость изготовленной продукции с учетом ОПР:
Производственная себестоимость = 0,3*1300+2*1300+4472 = 7462 грн.
Себестоимость реализации = 1200*2+1200*1,44+283+1200*0,3+1200*2 = 7171 грн.
Себестоимость остатка готовой продукции = 7462-7171 = 291 грн.
3. Непроизводственные затраты:
Административные = 1000+305 = 1305 грн.
Затраты на сбыт = 400+700+150+100+1350 = 2655 грн.
4. Сформируем калькуляцию продукции.
Таблица 1.2 „Калькуляция продукции ”
| № | Название статей калькулирования | На 1 од. продукции | На весь объем 1300 од. |
| 1 | Материальные затраты на продукцию | 0,3 | 390 |
| 2 | Затраты на зарплату с начислениями | 2 | 2600 |
| 3 | Общепроизодственные накладные затраты | 3,65 | 4755 |
| 4 | Административные затраты | 1 | 1305 |
| 5 | Затраты на сбыт | 1,04 | 1350 |
| 6 | Вместе затрат (полная себестоимость) | 8 | 10400 |
| 7 | Прибыль 20% | 1,6 | 2080 |
| 8 | НДС 20% | 1,92 | 2496 |
| 9 | Цена реализации | 11,52 | 14976 |
В данной таблице отображено распределение ОПР в калькуляции и определена цена реализации единицы продукции и на весь объем.
Отобразим производство продукции и другие хозяйственные операции предприятия за отчетный период в журнале регистрации хозяйственных операций с помощью счетов 8 и 9 класса.
Таблица 1.3 „Журнал регистраций хозяйственных операций ”
| № | Содержание хозяйственной операции | Дт | Кт | СУММА | ВД | ВР | |||||||||||
| 1 | Приобретенные материалы | 201 | 631 | 5483,33 | 5483,33 | ||||||||||||
| 2 | ПК | 641 | 631 | 1096,67 | |||||||||||||
| 3 | Уплачено за материалы поставщику | 631 | 311 | 6580 | |||||||||||||
| 4 | Отображенные материальные затраты | 80 | 20 | 1240 | |||||||||||||
| 5 | Зарплата | 81 | 661 | 3876,82 | 3876,82 | ||||||||||||
| 6 | Начисление на зарплату | 82 | 65 | 1473,18 | 1473,18 | ||||||||||||
| 7 | Начислена амортизация | 83 | 13 | 100 | |||||||||||||
| 8 | Отображенные другие производственные затраты | 84 | 685 | 3710 | 3710 | ||||||||||||
| 9 | ПК | 641 | 685 | 742 | |||||||||||||
| 10 | Уплаченные другие затраты | 685 | 311 | 4452 | |||||||||||||
| 11 | Списанные элементы затрат по видам деятельности | ||||||||||||||||
| 11.1 | Материальные затраты | 91 | 80 | 650 | |||||||||||||
| 11.2 | На производство | 23 | 80 | 390 | |||||||||||||
| 11.3 | На удержание состава | 93 | 80 | 200 | |||||||||||||
| 12 | Затраты на оплату труда | ||||||||||||||||
| 12.1 | Зарплата руководителя цеха | 91 | 81 | 615,94 | |||||||||||||
| 12.2 | Зарплата производственного персонала | 23 | 81 | 1884,06 | |||||||||||||
| 12.3 | Зарплата администрации | 92 | 81 | 724,64 | |||||||||||||
| 12.4 | Зарплата менеджера | 93 | 81 | 652,17 | |||||||||||||
| 13 | Начисление на зарплату | ||||||||||||||||
| 13.1 | Начисление на зарплату | 91 | 82 | 234,06 | |||||||||||||
| 13.2 | 23 | 82 | 715,94 | ||||||||||||||
| 13.3 | 92 | 82 | 275,36 | ||||||||||||||
| 13.4 | 93 | 82 | 247,83 | ||||||||||||||
| 14 | Амортизация | 91 | 83 | 100 | |||||||||||||
| 15 | Другие операционные затраты | 91 | 84 | 3155 | |||||||||||||
| 15.1 | на административные затраты | 92 | 84 | 305 | |||||||||||||
| 15.2 | на затраты на сбыт | 93 | 84 | 250 | |||||||||||||
| 16 | Списание ОПР | ||||||||||||||||
| 16.1 | производственные накладные затраты | 23 | 91 | 4472 | |||||||||||||
| 16.2 | нераспределенные постоянные затраты | 90 | 91 | 283 | |||||||||||||
| 17 | Оприходованная на состав готовая продукция | 26 | 23 | 7462 | |||||||||||||
| 18 | Списано в реализацию 1200 од. | 90 | 26 | 6888 | |||||||||||||
| 19 | Себестоимость реализованной продукции составили пост. нерозп. затраты | 90 | 91 | 283 | |||||||||||||
| 20 | Списанная себестоимость на ФР | 79 | 90 | 7171 | |||||||||||||
| 21 | Списано затраты на ФР за элементами | 79 | 92 | 1305 | |||||||||||||
| 21.1 | 79 | 93 | 1350 | ||||||||||||||
| 22 | Зарегистрирована сумма уставного капитала | 46 | 40 | 200000 | |||||||||||||
| 23 | Получены взносы в уставный капитал основными средствами | 104 | 46 | 20000 | |||||||||||||
| 24 | Внесенные денежные средства | 311 | 46 | 90000 | |||||||||||||
| 25 | Переданные права к уставному капиталу | 125 | 46 | 80000 | |||||||||||||
| 26 | Реализован объект основных средств | 377 | 742 | 30000 | |||||||||||||
| 27 | ПО | 742 | 641 | 5000 | |||||||||||||
| 28 | Отображен доход от реализации | 742 | 79 | 25000 | 25000 | ||||||||||||
| 29 | Получены средства на р/с | 311 | 377 | 30000 | |||||||||||||
| 30 | Списание реализованного объекта с баланса | 131 | 104 | 2400 | |||||||||||||
| 31 | В сумме окончательной стоимости | 85 | 104 | 7600 | |||||||||||||
| 32 | Затраты связаны с реализацией | 81 | 661 | 300 | 300 | ||||||||||||
| 33 | Начисление на ФОТ | 82 | 65 | 114 | 114 | ||||||||||||
| 34 | Списано затраты на видами | 972 | 85 | 7600 | |||||||||||||
| 972 | 81 | 300 | |||||||||||||||
| 972 | 82 | 114 | |||||||||||||||
| 35 | Списанные затраты на ФР | 79 | 972 | 8014 | |||||||||||||
| 36 | Реализованная готовая продукция | 361 | 701 | 14976 | 12480 | ||||||||||||
| 37 | ПО | 701 | 641 | 2496 | |||||||||||||
| 38 | Оплачено за готовую продукцию | 311 | 361 | 14976 | |||||||||||||
| 39 | Списан доход на ФР | 701 | 79 | 12480 | |||||||||||||
| 40 | Создан резерв на оплату отпусков | 81 | 471 | 12300 | |||||||||||||
| 82 | 471 | 4674 | |||||||||||||||
| 41 | Начисление отпускных | 471 | 661 | 1025,21 | 1025,21 | ||||||||||||
| 471 | 65 | 389,58 | 389,58 | ||||||||||||||
| 42 | Пополнение СК за счет резервного фонда | 43 | 40 | 10000 | |||||||||||||
| 43 | Поступление другого вложенного капитала | 30 | 422 | 1700 | |||||||||||||
| 44 | Использование другого вложенного капитала | 422 | 43 | 7000 | |||||||||||||
| 45 | Списано отпускные на АР | 92 | 81,82 | 16974 | |||||||||||||
| 46 | Списано на ФР | 79 | 92 | 16974 | |||||||||||||
| 47 | Уплачено НДС в бюджет | 641 | 311 | 5657,33 | |||||||||||||
| 48 | Выплачена зарплата | 661,65 | 311 | 7178,8 | |||||||||||||
| 49 | Начислен налог на прибыль | 85 | 641 | 666,5 | |||||||||||||
| 50 | Списано начисление налога | 981 | 85 | 666,5 | |||||||||||||
| 51 | Списан налог на ФР | 79 | 981 | 666,5 | |||||||||||||
| 52 | Уплачен налог в бюджет | 641 | 311 | 666,5 | |||||||||||||
| 53 | Отображена прибыль предприятия | 79 | 441 | 1999,5 | |||||||||||||
В таблице отображенные типичные операции предприятия за определенный период.