Аудит по оплате труда (стр. 3 из 8)
РВК – риск внутреннего контроля;
ВХР – внутрихозяйственный риск.
Так как система бухгалтерского учёта были оценены по средней оценке, можно взять оценку равной 50%, системы внутреннего контроля по высокой оценки – 65% и допустимый аудиторский риск в соответствии с таблицей в размере низкой оценки, т.е. 15%. Так как во всех случаях использовалась «средняя» оценка, то можно принять её для расчетов
После определения допустимого аудиторского риска определяют приемлемый аудиторский риск (ПАР), применяя следующую формулу
ПАР = ВХР х РВК х ДАР = 0,5 х 0,65 х 0,15 = 0,05
Следует отметить, что полученное значение аудиторского риска в размере 5%, является вполне приемлемым в целях проверки, однако оно негативно сказывается на «качестве» аудиторской проверки, и для исключения чего требуется понизить «пороговое» значение уровня существенности и увеличить объём аудиторской проверки.
После определения уровня аудиторского риска производим исчисление уровня существенности аудиторской проверки заработной платы ООО «Омега +».
Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчётности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчётности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на её основе правильные выводы и принимать верные решения. Расчёт и определение уровня существенности имеет решающее значения для признания отчётности достоверной либо недостоверной, в зависимости от того, меньше или больше реальная сумма ошибки, чем уровень существенности.
Методика расчёта регламентируется Федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите», но данный нормативный акт носит лишь рекомендательный характер, а сами расчёты проводятся в соответствии со внутренними стандартами утверждённые самой аудиторской фирмой или аудиторскими объединениями (эти стандарты обеспечивают качество аудита и без их разработки фирма не сможет получить лицензия на право осуществления аудиторской деятельности).
Определение уровня существенности проиллюстрировано следующим примером из таблицы 3, содержащей основные показатели деятельности ООО «Омега +».
Таблица 4 – Определение уровня существенности по базовым показателям для ООО «Омега +»
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности | Доля, (в %) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности |
| 1 Прибыль до налогообложения | 324 | 5 | 16,2 |
| 2 Валовой объем реализации без НДС | 39198 | 2 | 784,0 |
| 3 Валюта баланса | 26103 | 2 | 522,1 |
| 4 Собственный капитал (итог раздела III баланса) | 19341 | 10 | 1934,1 |
| 5 Общие затраты предприятия | 17858 | 2 | 357,2 |
Среднее арифметическое значение показателей в столбце 4 будет составлять 722,7 тыс. руб. Отклонение минимального значения от среднего составляет 4361,1 % (722,7 – 16,2) : 16,2
100, а отклонение от максимального – 62,6 % (1934,1 – 722,7) : 1934,1 100. Так как первое и четвертое значения значительно отличаются от среднего показателя, то мы принимаем решение не использовать эти значения для дальнейшего расчета.Находим среднюю величину
(784,0 + 522,1 + 357,2) : 3 = 554,4 тыс. руб.
Полученную величину округляем до 600 тыс. руб. и используем данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет (554,4 – 600) : 554,4
100 % = 8,2 % что находится в допустимых пределах 20 %.Уровень существенности конкретного объекта аудита определяется как произведение общего уровня существенности на долю выбранного объекта аудита в структуре баланса. В нашем примере доля задолженности по оплате труда в структуре баланса составляет 1,52 % (398 : 26103
100), а следовательно уровень существенности при аудите расходов по оплате труда составит 9,12 тыс. руб. (600 1,52 : 100).Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”. План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана: предварительно определить объем и характер необходимых тестов; оценить затраты времени и труда по их проведению; достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки; иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.
Для детальной проверки товарных операций разработан общий план аудита, который служит руководством при разработке программы аудита.
Проверяемая организация ООО «Омега +»
Период аудита с 25.12.09 по 02.01.10
Количество человеко – часов 48
Руководитель аудиторской группы Лебедев А.И.
Состав аудиторской группы Серёгин И.В., Соколов Г.А.
Планируемый уровень существенности 1%
Таблица 5 – Общий план аудита по оплате труда ООО «Омега +»
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечание |
| 1 | Проверка соблюдений положений законодательства о труде, состояния системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля по трудовым отношениям | 26.12.09 – 27.12.09 | Серёгин И.В. | – |
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечание |
| 2 | Проверка организации учета и контроля начислений по оплате труда | 28.12.09 | Серёгин И.В. | – |
| 3 | Проверка удержаний из заработной платы физических лиц | 29.12.09 | Соколов Г.А. | – |
| 4 | Проверка аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда | 30.12.09 – 31.12.09 | Серёгин И.В. | – |
| 5 | Проверка налогообложения по оплате труда | 01.01.10 | Соколов Г.А. | – |
Руководитель аудиторской организации __________А. И. Лебедев
Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов.
Общая программа аудита по оплате труда
Проверяемая организация ООО «Омега +»
Период аудита с 25.12.09 по 02.01.10
Количество человеко – часов 48
Руководитель аудиторской группы Лебедев А.И.
Состав аудиторской группы Серёгин И.В., Соколов Г.А.
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 1%
Таблица 6 – Общая программа аудита по оплате труда ООО «Омега +»
| № п/п | Перечень аудиторских мероприятий (процедур) | Период проведения | Рабочие документы | Аудиторские процедуры | |
| 1 | Проверка соблюдений положений законодательства о труде, состояния системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля по трудовым отношениям. | ||||
| 1.1 | Проверка соблюдений положений законодательства о труде | 26.12.09 | Вопросник | Опрос | |
| 1.2 | Проверка состояния системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля по трудовым отношениям | 27.12.09 | Вопросник | Инспектирование | |
| 2 | Проверка организации учета и контроля начислений по оплате труда | ||||
| 2.1 | Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим – сдельщикам | 28.12.09 | Наряды, расчетно-платежные ведомости справки – расчеты. | Инспектирование Пересчет | |
| 2.2 | Проверка расчётов начислению повремённой оплаты труда | 28.12.09 | Ведомость учета рабочего времени (форма №Т-2) | Пересчет | |
| 2.3 | Проверка правильности расчётов и начислений районных и северных коэффициентов | 28.12.09 | Расчетно-платежная ведомость (форма №Т-49) | Пересчет | |
| 2.4 | Проверка правильности начисления премий и прочих стимулирующих выплат. | 28.12.09 | Приказы, распоряжения о премировании, расчетная ведомость | Пересчет Сверка | |
| 2.5 | Проверка правильности начисления пособий по нетрудоспособности. | 28.12.09 | Листки нетрудоспособности, расчетная ведомость | Пересчет | |
| № п/п | Перечень аудиторских мероприятий (процедур) | Период проведения | Рабочие документы | Аудиторские процедуры | |
| 2.6 | Проверка правильности начисления компенсационных и иных видов выплат. | 28.12.09 | Справки-расчеты, расчетно-платежная ведомость | Пересчет | |
| 3 | Проверка удержаний из заработной платы физических лиц. | ||||
| 3.1 | Проверка расчётов и удержаний налога на доходы физических лиц. | 29.12.09 | Налоговые карточки, расчетно-платежная ведомость | Пересчет Сверка | |
| 3.2 | Проверка депонированных сумм по заработной плате. | 29.12.09 | Записи в расчетно-платежной ведомости. Журнал-ордер по счету 76 | Инспектирование Сверка | |
| 3.3 | Проверка правильности определения и учёта алиментов, возмещения ущерба и иных видов удержаний. | 29.12.09 | Исполнительные листы, приказы, распоряжения о взыскании. | Пересчет | |
| 4 | Проверка аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда. | ||||
| 4.1 | Проверка аналитического учёта работающих. | 30.12.09 | Личные карточки, штатное расписание | Инспектирование | |
| 4.2 | Проверка сводных расчетов по оплате труда. | 30.12.09 | Расчетно-платежные ведомости, журналы-ордера по счетам 70, 69,44. | Инспектирование | |
| 4.3 | Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учётов. | 30.12.09 | Ведомости аналитического учёта, журналы-ордера по счету 70. | Инспектирование | |
| 5 | Проверка налогообложения по оплате труда. | ||||
| № п/п | Перечень аудиторских мероприятий (процедур) | Период проведения | Рабочие документы | Аудиторские процедуры | |
| 5.1 | Проверка налогообложения по налогу на доходы физических лиц. | 31.12.09 | Декларации, расчетно-платежные ведомости, журналы-ордера по счетам 68, 70 | Пересчет Сверка | |
| 5.1.1 | Проверка формирования налогооблагаемой базы, правомерности вычетов, своевременности и правильности уплаты. | 31.12.09 | Справки-расчеты, налоговые карточки. Платежные поручения | Инспектирование Сверка | |
| 5.2 | Проверка налогообложения по единому социальному налогу. | 31.12.09 | Декларации, справки-расчеты, журналы-ордера по счету 69,44 | Пересчет Сверка | |
| 5.2.1 | Проверка формирования налогооблагаемой базы, правомерности вычетов, своевременности и правильности уплаты. | 31.12.09 | Справки-расчеты. Платежные поручения | Инспектирование Сверка | |
Руководитель аудиторской организации __________ А. И. Лебедев