1.3 Организация учёта материалов в бухгалтерии
Лимитно-заборная карта формы № М-8 – однопозиционная, № М-9 – многопозиционная (Приложение 3) является накопительным первичным документом, служит основанием для списания материальных ценностей со склада. Отдел материально-технического снабжения или плановый отдел выписывают лимитно-заборные карты в двух экземплярах на месяц. Один экземпляр карты передается потребителю (цех, участок), а второй – на склад. В каждом экземпляре указываются установленный лимит, наименование материала, номенклатурный номер, шифр затрат, номер склада отправителя, цех получателя, единица измерения и другие данные. В лимитно-заборных картах ставятся подписи начальника отдела снабжения, заведующего складом и начальника цеха. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем участка своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита. По окончании месяца оба экземпляра лимитно-заборных карт передают в бухгалтерию предприятия для отражения расхода материалов на соответствующих счетах бухгалтерского учета. В лимитно-заборной карте ведется также учет возврата материалов, не использованных в производстве. Лимитно-заборные карты способствуют усилению контроля за отпуском материалов со склада в пределах предусмотренного лимита.
Требование на отпуск материалов М-11 (Приложение 4). Требование выписывается в двух экземплярах и подписывается главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным. При отпуске материалов хозяйствам своего предприятия один экземпляр передается получателю (отдел, участок, подразделение), второй – складу, который затем сдается в бухгалтерию. В требовании указывается дата составления, номер склада отправителя и цех получателя, номенклатурный номер, наименование материала, количество затребованных и отпущенных материалов, единица измерения и сумма. В этом документе отмечается, через кого были отправлены материалы и для какой цели.
Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своего предприятия, расположенным за его пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону форма № М-15 (Приложение 5). Их выписывают в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. Первый экземпляр накладной остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. В накладной указывается дата составления документа, цех отправителя и цех получателя, номер заказа, номенклатурный номер (номер детали), наименование материалов, количество отправленных и полученных материалов. В этом документе ставятся подписи тех лиц, которые сдали, разрешили и приняли материалы.
При перевозке материалов автотранспортом выписывается товарно-транспортная накладная.
В разработочной таблице распределения расхода основных материалов (Приложение 9) указывается наименование счетов, изделий, статей, на которые относятся материалы; оптовая цена материалов, транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) и фактическая себестоимость, подсчитывается итог по всему заводу за месяц. Подписи в разработочной таблице не ставятся.
Накопительная ведомость синтетического учёта материалов (Приложение 10) составляется по каждому складу по приходу и расходу за месяц. В ведомости указывается дата или номер реестра, номер счёта и субсчёта, материалы по группам. Подсчитывается итог по расчёту по каждой группе материалов.
2. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЁТ
Синтетический учёт наличия движения материальных ценностей ведётся на счёте 10 (материалы). Данный счёт является активным, синтетическим, имущественным.
Д-т счёт 10К-т
| Сн – наличие материальных ценностей на начало месяца | |
| Поступление МЦ | Отпуск МЦ |
| Ск – наличие МЦ на конец месяца |
Фактическая себестоимость = покупная стоимость материалов + ТЗР
Учёт без использования счёта 15, 16.
1. Поступление материалов от поставщиков. (Д-т – 10; К-т – 60; ∑ =2000)
2. Отражён НДС. (Д-т – 19; К-т – 60)
3. Оплачены счета поставщиков с расчётного счета. (Д-т – 60; К-т – 51)
4. Предъявлен НДС для возмещения с бюджета. (Д-т – 68; К-т – 19)
5. Акцептован счёт транспортной организации. (Д-т – 10; К-т – 76;∑ =978)
6. Начислен (отражён) НДС. (Д-т – 19; К-т – 76)
7. Начислена заработная плата сотрудникам, которые занимаются приобретением материальных ценностей. (Д-т – 10; К-т – 70)
8. Начислен ЕСН от заработной платы. (Д-т – 10; К-т – 69)
Фактическая себестоимость=2000+978=2978
Учёт с использованием счёта 15, 16.
9. Приняты материалы по учётной стоимости. (Д-т – 10; К-т – 15;∑ =2500)
10. Начислена заработная плата сотрудникам, которые занимаются приобретением материальных ценностей. (Д-т – 15; К-т – 70)
11. Начислен ЕСН от заработной платы. (Д-т – 15; К-т – 69)
Если фактическая себестоимость больше учётной цены, то получается положительное отклонение. Если меньше, то отрицательное отклонение.
2978–2500=478
Д-т – 15; К-т – 16; ∑ =478 (положительное отклонение)
Д-т – 16; К-т – 15; ∑ =478 (отрицательное отклонение)
На синтетических счетах учёт материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учётным ценам. При учёте материалов при фактической себестоимости в Д-т счёта 10 относят все расходы по их приобретению.
1. Отражается стоимость поступивших материалов от поставщиков. (Д-т – 10; К-т – 60)
2. Отражаются проценты за кредиты и займы, используемые на закупку МЦ. (Д-т – 10; К-т – 66)
3. Расходы на доставку МЦ сторонними организациями. (Д-т–10; К-т–76)
4. Приобретение МЦ за счёт подотчётных сумм. (Д-т – 10; К-т – 71)
5. Расходы по доставке МЦ собственным транспортом. (Д-т–10; К-т–23)
6. Поступили из основного производства возвратные отходы. (Д-т – 10; К-т – 20)
7. Поступили МЦ от учредителей в счёт вклада в уставный капитал. (Д-т – 10; К-т – 75/1)
8. Поступили МЦ безвозмездно или по договору дарения. (Д-т–10; К-т–98/2)
9. Получены МЦ от разборки списанных ОС излишки материалов, выявленные при инвентаризации. (Д-т – 10; К-т – 91/1)
10. Поступили доходы от брака. (Д-т – 10; К-т – 28)
Отпущенные в производство и на другие нужды материалы, списываются с К-та счёта 10 в течение месяца по твёрдым учётным ценам.
1. Отпущены материалы в основное производство. (Д-т – 20; К-т – 10)
2. Отпущены материалы на нужды вспомогательного производства. (Д-т – 23; К-т – 10)
25/1 – расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.
25/2 – цеховые расходы
3. Отпущены материалы на обслуживание оборудования. (Д-т – 25/1;
К-т–10)
4. Отпущены материалы на обслуживание и ремонт зданий цеха.
(Д-т – 25/1; К-т – 10)
5. Отпущены материалы на обслуживание общезаводских помещений. (Д-т – 26; К-т – 10)
6. Отпущены материалы на исправление брака. (Д-т – 28; К-т – 10)
7. Списываются МЦ при продаже и другом выбытии. (Д-т – 91/2;
К-т – 10)
8. Израсходованы материалы при ликвидации последствий стихийных бедствий. (Д-т – 99; К-т – 10)
Основанием для списания материалов на затраты производства служат составляемые в бухгалтерии ведомости «Распределение материалов по направлению расходов», которые составляются по данным первых документов о расходе материалов.
3. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ МАТЕРИАЛОВ
Достоверность учётной информации обеспечивается проведением учётной инвентаризации, которая представляет собой периодическую опись имущества и обязательств организации на определённую дату с занесением её результатов в отдельные инвентаризационные ведомости.
Задачи инвентаризации:
1. Установление отдельных наименований ТМЦ, не соответствующих своим потребительским качествам;
2. Выявление неходовых, залежалых и не используемых видов имущества;
3. Подтверждение реальной оценки отдельных статей баланса;
4. Проверка условий хранения ТМЦ и т. д.
Количество, сроки и порядок проведения инвентаризации определяет руководитель, кроме тех случаев, когда её проведение обязательно. Различают плановые и внеплановые инвентаризации. В зависимости от объёма проверки инвентаризации делятся на полные (проверка всех материалов), частичные (проверка нескольких видов материалов) и выборочные (комиссия проверяет материалы выборочно).
Обязательное проведение инвентаризации требуется:
1. При смене материально-ответственных лиц;
2. При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, изменении форм собственности;
3. Перед составлением годовой бухгалтерской отчётности;
4. При установлении фактов хищения и порчи ценностей;
5. При стихийных бедствиях, авариях;
6. При ликвидации (реорганизации) предприятий.
Инвентаризацию проводит комиссия, состав которой утверждает руководитель организации, а также дату инвентаризации. Отсутствие хотя бы одного из членов комиссии даёт основание рассматривать результаты инвентаризации недействительными. Перед проведением инвентаризации все приходные и расходные документы должны быть предъявлены комиссии или сданы на склад, а от материально-ответственных лиц получить расписки в том, что на дату проведения нет неоприходованных или не списанных в расход ТМЦ. После этого бухгалтерия формирует учётные остатки по отдельным видам ТМЦ.
Фактические остатки по каждому наименованию имущества комиссия вносит в инвентарные описи (Приложение 11) после тщательного взвешивания, подсчёта, обмера и т. д. по каждому виду материалов в единицах измерения, принятых в бухгалтерском учёте.
Постранично в конце каждого листа описи прописью показывается число порядковых номеров внесённых наименований ТМЦ и общий итог их количества в натуральных показателях, независимо от того, в каких единицах измерения эти ценности показаны. Незаполненные строки в описи прочёркиваются. К описи прикладываются акты обмеров, технические расчёты, ведомости отвесов и т. д.