| № п\п | Назва матеріалу | Одиниця виміру | Залишок на 1.10.05 | Оборот надходжень | За 10 місяць витрат | Залишок на 1.11.05 | ||||||
| кількість | сума | К-ть | сума | К-ть | сума | К-ть | сума | |||||
| 1 | Сталь кругла | 20 т. | 10000 | 10 т | 5000 | 20 | 10000 | 10 | 50000 | |||
| 2 | алюміній | 40 т. | 40000 | 10т | 1000 | 10 | 10000 | 30 | 30000 | |||
| усього | х | 50000 | х | 6000 | х | 20000 | х | 80000 | ||||
Для обліку надходження й використання виробничих запасів використовують такі синтетичні інвентарні субрахунки рахунка №20 «Запаси»:
облік запаси основні засоби
Таблиця 1.3 Розкриття інформації про запаси
| Шифр і назва рахунку | Регістри обліку | Номер рядку в Балансі (ф.№1) | Номер рядку в Примітках до річної фінансової звітності (ф.№5) |
| 20 «Виробничі запаси» | Журнал 5 (5А) | 100 | 800,810,820,830,840,850,860 |
| 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» | Журнал-ордер №9 с.-г. | 110 | 870 |
| 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» | Журнал 5 (5А) | 100 | 880 |
| 23 «Виробництво» | 120 | 890 | |
| 24 «Брак у виробництві» | - | - | |
| 25 «Напівфабрикати» | 100,120 | - | |
| 26 «Готова продукція» | 130 | 900 | |
| 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» | Журнал-ордер №10.1 с.-г. | 130 | - |
| 28 «Товари» | Журнал 5 (5А) | 140 | 910 |
У зв’язку з виникненням різних господарських операцій стосовно обліку виробничих запасів слід враховувати також:
· Знос малоцінних та швидкозношуваних предметів;
· Переоцінку товарно – матеріальних цінностей;
· Заготівлю і придбання матеріальних цінностей;
· Транспортно – заготівельні витрати.
За допомогою синтетичного обліку неможливо контролювати наявність та рух кожного виду товарно – виробничих запасів. Для отримання деталізованої інформації, необхідної для управління запасами за їх окремими видами та процесами, організовується аналітичний облік. Деталізація аналітичного обліку виробничих запасів обумовлена, по-перше, наявністю великої кількості складів для їх зберігання; по-друге, значною їх номенклатурою; по-третє, складною організаційною та виробничою структурами підприємства.
Відображення надходження та витрачання запасів здійснюється за допомогою карток складського обліку, які виписуються на кожне найменування, профіль, сорт, марку, розмір окремо. У картках складського обліку на підставі залишків на 1 число місяця, які виводяться за кожним номенклатурним номером, складаються відомості обліку залишків запасів (сальдові відомості), що використовуються для порівняння даних аналітичного та синтетичного обліку виробничих запасів. Окрім даних про виробничі запаси, що формуються у сальдовій відомості, забезпечити оптимальне співвідношення між виробничою програмою та запасами можна за умови оперативнішого надання даних про їх наявність і рух.
Приклад синтетичного обліку:
Виробничі запаси
| Дебет | Кредит | ||
| Сальдо на 1.08.05 | 50000 | ||
| 1.5000 | 2. | 20000 | |
| оборот | 5000 | оборот | 20000 |
| Сальдо на 1.09.05 | 35000 | ||
Таблиця 1.4 Відображення в обліку операцій з надходження та витрачання виробничих запасів
| № оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Переведено виробничі запаси з однієї категорії до іншої | 20 | 20 |
| 2 | Оприбутковано виробничі запаси, повернуті з виробництва або виготовлені власними силами | 20 | 23 |
| 3 | Переведено до складу запасів активи, що були придбані як товар для продажу | 20 | 28 |
| 4 | Оприбутковано за справедливою вартістю запаси, одержані в результаті обміну на неподібні активи | 20 | 36 |
| 5 | Проведено до оцінку запасів | 20 | 423 |
| 6 | Оприбутковано безоплатно одержані виробничі запаси | 20 | 718 |
| 7 | Передано запаси в обмін на акції акціонерного товариства | 14 | 20 |
| 8 | Відпущено зі складу виробничі запаси для виробництва продукції | 23 | 20 |
| 9 | Списано запаси, втрачені внаслідок надзвичайних подій | 99 | 20 |
2. Основні засоби: сутність, класифікація та оцінка
Основні засоби – це матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання в процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально – культурних функцій, очікуваний строк корисного використання яких становить більше одного року.
Для обліку основних засобів новим Планом рахунків призначені рахунки: №10 і №13. бухгалтерський облік основних засобів, що використовуються у виробничій діяльності підприємств, за сумою витрат, пов’язаних із виготовленням, придбанням, доставкою, спорудженням, встановленням, страхуванням під час транспортування, державною реєстрацією, реконструкцією, модернізацією основних засобів, ведеться на рахунку №10 «Основні засоби» із застосуванням субрахунків (рахунків другого порядку).
Об’єкт основних засобів – це закінчений пристрій з усіма пристосуваннями приладдям для нього або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, чи відокремлений комплекс конструктивно з’єднаних предметів однакового або різного призначень, що мають для обслуговування загальні пристосування, приладдя та єдиний фундамент, внаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, комплекс – певну роботу тільки у складі комплексу, а не самостійно. Якщо один об’єкт основних засобів складається із частин, які мають різний строк корисного використання, то кожна з цих частин може визнаватися в бухгалтерському обліку як окремий об’єкт основних засобів.
Для чіткого обліку основних засобів необхідно насамперед їх правильно класифікувати.
За функціональним призначенням розрізняють:
· Виробничі – основні засоби, що безпосередньо беруть участь у виробничому процесі або сприяють його здійсненню (будови, споруди, силові машини та обладнання), що діють у сфері матеріального виробництва;
· Невиробничі основні засоби, що не беруть безпосередньої або побічної участі у процесі виробництва й призначені в основному для обслуговування комунальних і культурно – побутових потреб трудящих, які використовуються у невиробничій сфері.
За галузевою ознакою основні засоби поділяються на: промислові, будівельні, сільськогосподарські, транспортні, зв’язку тощо.
Більша частина основних засобів належить до галузі «Промисловість». Вона безпосередньо пов’язана з процесом виробництва продукції. Але наявність інших видів господарської діяльності зумовлює необхідність обліку основних засобів, що належать до інших галузей господарства, які перебувають на балансі промислового підприємства, належать до галузі «Будівництво», підсобного сільського господарства – до галузі «Сільське господарство» тощо. У зв’язку з цим, у бухгалтерському обліку основні засоби промислових підприємств поділяються на промислово – виробничі, виробничі основні засоби інших галузей народного господарства та невиробничі.
За використанням основні засоби поділяються на діючі (всі основні засоби, що використовуються у господарстві), недіючі (ті, що не використовуються у даний період часу у зв’язку з тимчасовою консервацією підприємств або окремих цехів), запасні (різне устаткування, що знаходиться в резерві й призначене для зміни об’єктів основних засобів, що вибули або ремонтуються).
Істотне значення в обліку основних засобів має розподіл їх за ознакою належності на власні й орендовані. Власні засоби можуть складатися із Статутного (пайового, акціонерного) капіталу, додаткового капіталу з відповідних джерел на розширення роботи підприємства, власних прибутків, цільового фінансування і цільових надходжень.
Класифікація основних засобів України була розроблена відповідно до постанови Кабінету Міністрів «Про концепцію побудови національної статистики України» і Державної програми переходу на міжнародну систему обліку і статистики, а також відповідно до постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Положення про порядок визначення амортизації» №1075 від 06.09.96 року і поділу на 3 групи.
Нижче наведена класифікація основних фондів (засобів) за трьома групами (у скороченому вигляді).
| Код КОФ | Назва | група |
| 100000 | Будови, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої | 1 |
| 110000 | Будинки, будови | |
| 110100 | Будинки житлові | |
| 110101 | Будинки та котеджі одно-, двоквартирні… | |
| 110200 | Будинки та споруди нежитлові | |
| 110201 | Склади та споруди виробничі універсальні одноповерхові | |
| 110300 | Будинки та споруди підприємств торгівлі, громадського харчування та готельного господарства | |
| 110899 | Будинки і споруди органів державного управління, інформаційно – обчислювального та фінансового обслуговування та іноземних представництв інші | |
| 120000 | Будови промислові та спеціальні інженерні споруди | |
| 120100 | Будови і споруди автомобільного транспорту | |
| 120101 | Підприємства та установи автотранспортного обслуговування | |
| 120909 | Мости, надземні авто естакади, тунелі, переходи підземні.. | |
| 121000 | Споруди гідротехнічні та водного транспорту | |
| 121001 | Акведуки | |
| 121309 | Інженерні споруди… | |
| 130000 | Споруди передавальні | |
| 130100 | Будови і споруди магістрального трубопровідного транспорту | |
| 130101 | Трубопровід магістральний | |
| 130209 | Будови і споруди ліній зв’язку і передач | |
| 200000 | Транспортні засоби, включаючи вантажні й легкові автомобілі; меблі; офісне обладнання; побутові електромеханічні прилади та інструменти; інформаційні системи, включаючи електронно – обчислювальні та інші машини для автоматичної обробки інформації | 2 |
| 210000 | Засоби транспортні, включаючи вантажні та легкові автомобілі | |
| 210100 | Автомобілі легкові | |
| 210929 | Апарати літальні повітряні та космічні літальні апарати | |
| 211000 | Мотоцикли і велосипеди | |
| 211100 | Електротранспорт виробничий наземний безрейковий | |
| 220000 | Меблі, офісне обладнання | |
| 220229 | Обладнання офісне та інше | |
| 230000 | Прилади та інструменти побутові електромеханічні | |
| 240000 | Інформаційні системи, включаючи електронно-обчислювальні та інші машини для автоматичної обробки інформації | |
| 300000 | Інші основні засоби, що не увійшли до групи 1 і 2, включаючи сільськогосподарські машини і знаряддя, робочі і продуктивні тварини, багаторічні насадження | 3 |
| 310000 | Машини та обладнання | |
| 310909 | Пристосування розподілу електроенергії та керуюче обладнання | |
| 311000 | Обладнання медичне, хірургічне та ортопедичне | |
| 311209 | Годинники і хронометри | |
| 320000 | Тварини робочі та продуктивні | |
| 320100 | Тварини великі рогаті | |
| 320500 | Інші тварини | |
| 330000 | Насадження багаторічні | |
| 330100 | Культури плодові | |
| 340000 | Інші основні засоби, ніде не класифіковані | |
| 340100 | Фонди бібліотек, органів науково – технічної інформації, архівів, музеїв та подібних установ | |
| 340199 | Інші основні засоби, ніде не класифіковані |
Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» №92 від 27.04.2000 року, основні засоби за натурально – матеріальним складом і для потреб бухгалтерського обліку класифікуються за дев’ятьма групами (рахунками):