Зміст
1. Аналітичний облік запасів та синтетичний облік запасів (питання 25)
2. Основні засоби: сутність, класифікація та оцінка (питання 33)
1. Аналітичний облік запасів та синтетичний облік запасів
Запаси – це активи, які:
1) утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності;
2) перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва;
3) утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством.
Згідно із Стандартом 9 до запасів належать:
· сировина, основні й допоміжні матеріали, комплектуючі вироби;
· незавершене виробництво;
· готова продукція;
· товари;
· МПШ;
· молодняк тварин і тварин на відгодівлі, продукцію сільського і лісового господарств, якщо вони оцінюються згідно з даним Стандартом.
Суть аналітичного бухгалтерського обліку виробничих запасів полягає в тому, що на кожний вид матеріальних цінностей (за номенклатурними номерами) відкривається аналітичний рахунок, в якому об’єкти обліку відображаються за їх кількістю (за прийнятими одиницями виміру) і сумою вартості (за прийнятою системою оцінки). Аналітичні рахунки групуються за групами матеріалів, місцями зберігання, матеріально відповідальними особами, за синтетичними рахунками бухгалтерського обліку і субрахунками. Відповідно до прийнятих на підприємстві групувань матеріальних цінностей дані за аналітичними рахунками узагальнюються в оборотних відомостях. Використовують аналітичний бухгалтерський облік на рахунках для контролю зберігання і руху матеріальних цінностей, їх оцінки, звірки з даними складського обліку, а також для підбиття підсумків інвентаризації.
Для здійснення виробничо – господарської діяльності підприємствами всіх форм власності та галузей економіки використовуються товарно – виробничі запаси, які є найбільш важливою і значною частиною активів підприємства. Вони займають особливе місце у складі майна та домінуючі позиції у структурі витрат підприємств різних сфер діяльності. Запаси відносяться до складу оборотних активів, тому що можуть бути перетворені на грошові кошти протягом року або одного операційного циклу.
Необхідними умовами правильної організації обліку запасів є:
· Правильна організація складського господарства;
· Наявність інструкції з обліку запасів;
· Правильне групування (класифікація) запасів;
· Розробка номенклатури запасів;
· Розробка норм запасу і норм витрат запасів.
Сировина, основні та допоміжні матеріали, паливо, куповані напівфабрикати і комплектуючі вироби, запасні частини, тара, що використовується для пакування і транспортування продукції (товарів), інші матеріальні ресурси відображаються в обліку і звітності за їх фактичною собівартістю, давальницька сировина відображається по балансу за цінами, зазначеними у договорі.
Для правильної організації обліку запасів важливе значення має їх науково обгрунтована класифікація. Запаси можна класифікувати за наступними ознаками (табл.1.1).
Таблиця 1.1. Характеристика основних видів запасів
| № з/п | Класифікаційні групи запасів | Вид запасів | характеристика |
| 1 | За призначенням і причинами утворення | постійні | Частина виробничих і товарних запасів, що забезпечують безперервність виробничого процесу між двома черговими поставками |
| сезонні | Запаси, що утворяться при сезонному виробництві продукції чи при сезонному транспортуванні | ||
| 2 | За місцем знаходження | складські | Запаси, що знаходяться на складах підприємства |
| У виробництві | Запаси, що знаходяться в процесі обробки | ||
| В дорозі | Продукція, що відвантажена споживачу, і ще ним не отримана, знаходиться в дорозі | ||
| 3 | За рівнем наявності на підприємстві | нормативні | Запаси, що відповідають запланованим обсягам запасів, необхідним для забезпечення безперебійної роботи підприємства |
| понаднормові | Запаси, що перевищують їх нормативну кількість | ||
| 4 | За наявністю на початок і кінець звітного періоду | початкові | Величина запасів на початок звітного періоду |
| кінцеві | Величина запасів на кінець звітного періоду | ||
| 5 | По відношенню до балансу | Балансові | Запаси, що є власністю підприємства і відображаються в балансі |
| позабалансові | Запаси, що не належать підприємству, і знаходяться на ньому через визначені обставини | ||
| 6 | За ступенем ліквідності | Ліквідні | Виробничі та товарні запаси, що легко перетворюються на грошові кошти у короткий термін і без значних втрат первісної вартості таких запасів |
| неліквідні | Виробничі та товарні запаси, які неможливо легко перетворити на грошові кошти у короткий термін і без значних втрат первісної вартості таких запасів | ||
| 7 | За походженням | первинні | Запаси, що надійшли на підприємство ззовні, від інших підприємств і не підлягали обробці на даному підприємстві |
| вторинні | Матеріали і вироби, що після первинного використання можуть застосовуватися вдруге у виробництві | ||
| 8 | За обсягом | вільні | Запаси, що знаходяться у надлишку на підприємстві |
| обмежені | Запаси, що знаходяться в обмеженій кількості на підприємстві | ||
| 9 | За сферою використання | У сфері виробництва | Запаси, що знаходяться у процесі виробництва |
| У сфері обігу | Запаси, що знаходяться у сфері обігу | ||
| У невиробничій сфері | Запаси, що не використовуються у виробництві | ||
| 10 | За складом і структурою | Запаси виробничі | Запаси сировини, основних і допоміжних матеріалів, напівфабрикатів власного виробництва, купівельних напівфабрикатів, комплектуючих виробів, палива, запчастин, тари і тарних матеріалів, МШП. |
| Запаси незавершеного виробництва | Частина продукції, що не пройшла всіх стадій обробки та не прийнята відділом технічного контролю (ВТК) | ||
| Запаси готової продукції | Продукція, закінчена виробництвом, що прийнята ВТК і знаходиться на складі | ||
| Запаси товарні | Товари, що знаходяться в сфері обігу, а також продукція, що знаходиться в дорозі |
Для обліку витрат діяльності та відображення кредитових оборотів на рахунках обліку запасів, розрахунків з оплати праці, відрахувань на соціальні заходи застосовується Журнал 5 або 5А та Відомість 5.1 обліку руху запасів.
Відомість 5.1 аналітичного обліку запасів призначена для обліку товарно – виробничих запасів у розрізі синтетичних рахунків або субрахунків і ведеться за центрами відповідальності, МВО, місцями зберігання та напрямами витрат.
Записи у Відомості 5.1 здійснюються на підставі первинних документів або зведених відомостей, у яких узагальнюються дані з надходження на склади або до цехових комор виробничих запасів та з їх вибуття з відповідних місць зберігання за звітний період.
Розділ 4 «Аналітичні дані до рахунку 28 «Товари» Журналу 5 (5А) містить аналітичні дані за операціями з товарами та товарною надбавкою і заповнюється торговельними підприємствами.
При застосуванні комп’ютерної техніки в обліку замість Журналу 5 (5А) можуть складатися машинограми в розрізах, необхідних не лише для складання фінансової звітності, але й для потреб управлінського персоналу, аналізу даних і прийняття управлінських рішень. У фінансовій звітності вимірювання та узагальнення усіх господарських операцій підприємства щодо наявності та руху запасів здійснюється в єдиній грошовій одиниці, що забезпечується завдяки дії принципу єдиного грошового вимірника. Запаси, які належать особисто власнику не повинні відображатися у фінансовій звітності підприємства. Це забезпечується завдяки дії принципу автономності. На зразку 1.2 відображено Відомість 5.1 аналітичного обліку запасів.
ТзОВ «Моргана»
ВІДОМІСТЬ 5.1 аналітичного обліку запасів за рахунком №201
за липень 2005 року
| № з\п | показники | Шифр кореспондуючого рахунку | Номер однорідної групи | Усього за обліковими цінами | Сума транспортно – заготівельних витрат | Усього за фактичною собівартістю | ||
| Номер складу (МВО) | ||||||||
| 20111 | 20121 | 20132 | ||||||
| 1 | Залишок на початок місяця | х | 230 | - | 110 | 340 | - | 340 |
| 2 | надходження | |||||||
| 3 | 02.07.20хх р. | 631 | 80 | 220 | - | 300 | - | 300 |
| 4 | 05.07.20хх р. | 631 | 60 | 50 | 330 | 440 | - | 440 |
| 5 | 10.07.20хх р. | 372 | 170 | 115 | 55 | 340 | - | 340 |
| 16 | Усього надійшло | х | 310 | 385 | 385 | 1080 | - | 1080 |
| 17 | Середній відсоток ТЗВ | - | - | |||||
| 18 | Витрачання | |||||||
| 19 | 04.07.20хх р. | 23 | 240 | 150 | 100 | 490 | - | 490 |
| 20 | 06.07.20хх р. | 23 | 70 | 90 | 40 | 200 | - | 200 |
| 21 | 15.07.20хх р. | 24 | 110 | 140 | 340 | 590 | - | 590 |
| 22 | 29.07.20хх р. | 947 | - | 5 | 10 | 15 | - | 15 |
| 33 | Усього видатку | х | 420 | 385 | 490 | 1295 | - | 1295 |
| 34 | Залишок на кінець місяця | х | 120 | 0 | 5 | 125 | - | 125 |
«31» липня 2005 року Виконавець Костюченко
Підпис
Приклад:
Аналітичний облік виробничих запасів
Сталь кругла
| Д-т | К-т | |||||||||
| № опер. | кількість | ціна | сума | № опер. | кількість | ціна | сума | |||
| Сальдо на 1.10.05 | 20 т. | 500 грн. | 10000 грн. | |||||||
| 1. | 10 т. | 500 грн. | 5000 грн. | 2. | 20 т. | 500 грн. | 10000 грн. | |||
| оборот | 10 т. | 500 грн. | 5000 грн. | оборот | 20 т. | 500 грн. | 10000 грн. | |||
| Сальдо на 1.11.05 | 10 т. | 500 грн. | 5000 грн. | |||||||
| Алюміній | ||||||||||
| Сальдо на 1.10.05 | 40т. | 1000 грн. | 40000 грн. | |||||||
| 1. | 10 т. | 1000 грн. | 10000 грн. | |||||||
| оборот | 30 т. | 1000 грн. | 30000 грн. | |||||||
Оборотна відомість по аналітичних рахунках рахунку «Виробничі запаси»