Проценты по займу уплачены ЗАО «Полярис» 5 июля 2011 года, 20 октября 2011 года и 5 апреля 2012 года. Задолженность по полученному займу будет погашена полностью 5 апреля 2012 г. Штрафы и пени за несоблюдение условий договора в данном примере не рассматриваются.
Разовая сумма процентов по займу, подлежащая уплате заимодавцу, составляет 2000 руб. (10 000 руб. х 60%: 3).
В бухгалтерском учете ЗАО «Полярис» будут сделаны следующие записи:
| Nп/п | Дата бухгалтерской записи | Бухгалтерская проводка | Сумма(руб.) | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | 10 февраля 2011 г. | 51 | 66 | 10 000 | Отражена сумма, полученного займа |
| 2 | 20 июня 2011 г. | 91 | 66 | 2000 | Отражена сумма начисленных процентов |
| 3 | 5 июля 2011 г. | 66 | 51 | 2000 | Уплачена сумма начисленных процентов |
| 4 | 20 октября 2011 г. | 91 | 66 | 2000 | Отражена сумма начисленных процентов |
| 5 | 20 октября 2011 г. | 66 | 51 | 2000 | Уплачена сумма начисленных процентов |
| 6 | 10 февраля 2012 г. | 91 | 66 | 2000 | Отражена сумма начисленных процентов |
| 7 | 5 апреля 2012 г. | 66 | 51 | 2000 | Уплачена сумма начисленных процентов |
| 8 | 5 апреля 2012 г. | 66 | 51 | 10 000 | Погашена задолженность по полученному займу |
В бухгалтерском учете и отчетности ЗАО «Полярис», при отражении остатка по расчетам с заемными средствами, будут сделаны следующие записи на конец отчетных периодов:
| Сальдо на конец отчетного периода | Комментарий | |||||||
| Дата | Дебет счета | Кредит счета | Сумма(руб.) | |||||
| 30.03.2011 | 66 | 10 000 | Отражена задолженность по полученному займу | |||||
| 30.06.2011 | 66 | 12000 | Отражена задолженность по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на юнец отчетного периода | |||||
| 31.07.2011 | 66 | 12 000 | Отражена задолженность по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на юнец отчетного периода | |||||
| 30.09.2011 | 66 | 10 000 | Отражена задолженность по полученному займу | |||||
| 31.12.2011 | 66 | 12 000 | Отражена задолженность по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на юнец отчетного периода | |||||
| 30.03.2012 | 66 | 12 000 | Отражена задолженность по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на юнец отчетного периода | |||||
| 30.06.2012 | Погашена задолженность по полученному займу и начисленным процентам | |||||||
В то же время пунктом 18 ПБУ 15/01 установлено, что заемщик производит начисление причитающихся заимодавцу доходов равномерно (ежемесячно) и отражает их в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. В условиях нашего примера сумма ежемесячных процентов составляет 500 руб. (10 000 руб. х 60% : 12 мес).
Рассмотрим, какие отклонения возникнут в бухгалтерском учете ООО «Кредо» при отражении процентов, начисленных в соответствии с условиями договора займа и начисляемых ежемесячно:
| Проценты по займу начислены в соответствии с условиями договора | Ежемесячное начисление процентов по займу | Величины отклонений(руб.) | |||||||||||
| Сальдо на конец отчетногопериода (с учетом начисленных процентов) | Сальдо на конец отчетного периода (с учетом начисленных процентов) | ||||||||||||
| Дата | Счет | Сумма(руб.) | Дата | Счет | Сумма (руб.) | ||||||||
| 30.03.2011 г. | 66 | 10 000 | 30.03.07 г. | 66 | 11 000 (10 000 руб. + 500 руб. х 2 мес. (февраль, март)) | 1000 | |||||||
| 30.06.2011г. | 66 | 12 000 | 30.06.07 г. | 66 | 12 500 (10 000 руб. + 500 руб. х 5 мес. (февраль - июнь)) | 500 | |||||||
| 31.07.2011г. | 66 | 12000 | 31.07.07 г. | 66 | 11 000 (10 000 руб. + 500 руб. хб мес. (февраль - июль) - 2000 руб. (погашение процентов за февраль - май)) | -1000 | |||||||
| 30.09.2011 г. | 66 | 10 000 | 30.09.07 г. | 66 | 12 000 (10 000 руб. + 500 руб. х 4 мес. (июнь - сентябрь)) | 2000 | |||||||
| 30.12.2011 г. | 66 | 12 000 | 30.12.07 г. | 66 | 11500 (10 000 руб. + 500 руб. х 7 мес. (июнь - декабрь) - 2000 руб. (погашение процентов за июнь - сентябрь)) | -500 | |||||||
| 30.03.2012 г. | 66 | 12000 | 30.03.08 г. | 66 | 13 000 (10 000 руб. + 500 руб. х 6 мес. (октябрь-март)) | 1000 | |||||||
| 30.06.2012 г. | 30.06.08 г. | 0 | 0 | ||||||||||
2.3Учет выданных финансовых векселей
Одной из форм привлечения заемных средств является размещение обязательств путем выдачи векселей.
Векселедатель может разместить вексель по пониженной по отношению к его номинальной стоимости цене (т.е. с дисконтом) или предусмотреть выплаты процентов сверх номинальной стоимости векселя. Расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств учитывают на отдельных субсчетах к счетам 66 и 67.
Указанные операции отражаются организацией-векселедержателем по дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (на фактически полученную сумму денежных средств), 91 "Прочие доходы и расходы" (на учетный процент, уплаченный кредитной организации) и кредиту счетов 66 и 67 (на номинальную стоимость векселя). [10, c. 119]
С целью равномерного отнесения расходов по векселю (дисконта или процента) векселедатель может учесть указанные затраты на счете 97 "Расходы будущих периодов". В последующем они равномерно списываются с кредита счета 97 в дебет счета 91. [10, c. 120]
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 или 67 и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу дебетуют счет 66 или 67 и кредитуют счета учета денежных средств. При этом дебиторская задолженность, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности. [6, c. 315]
Учет размещения облигаций по цене, превышающей их номинальную стоимость, покажет пример.
В августе 2010 года ЗАО "Полярис" выпустило и полностью разместило облигационный заем. Количество размещенных облигаций - 1500 шт. Номинальная стоимость одной облигации - 1000 руб.
Таким образом, номинальная стоимость займа составила 1500000 руб. Срок займа - 1 год.
Размещение облигаций производилось по цене 1,2 номинала, то есть по 1200 руб. за облигацию. В результате всего было получено 1800000 руб. (1200 руб. 1500 шт.), то есть на 300000 руб. больше номинальной стоимости займа.
В учете ЗАО "Поляриса" сделаны проводки:
| Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| Август 2010 г. | |||
| 51 | 66 | 1 500 000 | размещен облигационный заем |
| 51 | 98-1 | 300 000 | отражено превышение цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Август 2010 г. | |||
| 98-1 | 91-1 | 25 000(300 тыс:12 мес) | списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Сентябрь 2010 г. | |||
| 98-1 | 91-1 | 25 000(300 тыс:12 мес) | списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Октябрь 2010 г. | |||
| 98-1 | 91-1 | 25 000(300 тыс:12 мес) | списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Ноябрь 2010 г. | |||
| 98-1 | 91-1 | 25 000(300 тыс:12 мес) | списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Декабрь 2010 г. | |||
| 98-1 | 91-1 | 25 000(300 тыс:12 мес) | списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Январь 2011 г. | |||
| 98-1 | 91-1 | 25 000(300 тыс:12 мес) | списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Февраль 2011 г. | |||
| 98-1 | 91-1 | 25 000(300 тыс:12 мес) | списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Март 2011 г. | |||
| 98-1 | 91-1 | 25 000(300 тыс:12 мес) | списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Апрель 2011 г. | |||
| 98-1 | 91-1 | 25 000(300 тыс:12 мес) | списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Май 2011 г. | |||
| 98-1 | 91-1 | 25 000(300 тыс:12 мес) | списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Июнь 2011 г. | |||
| 98-1 | 91-1 | 25 000(300 тыс:12 мес) | списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Июль 2011 г. | |||
| 98-1 | 91-1 | 25 000(300 тыс:12 мес) | списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
Учет размещения облигаций по цене ниже их номинальной стоимости, то есть с дисконтом.