Резервы по программам реорганизации в сумме 180 млн евро в основном связаны с программами, осуществляемыми во Франции, Испании и Великобритании. Резервы, начисленные в течение года, главным образом связаны с Fit2Fight и SN Integration. Расходы по указанным резервам включены в расходы на персонал.
Прочие резервы включают, в частности, резервы по поручительствам на сумму 28 млн. евро (в 2007 году – 23 млн. евро), резервы по искам на сумму 59 млн. евро (в 2007 году – 54 млн. евро) и резервы по охране окружающей среды на сумму 17 млн. евро (в 2007 году – 17 млн. евро).
7. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах
Информация об условных обязательствах раскрывается в тех случаях, когда вероятность их исполнения равна или превышает 5%. Хотя стандарт МСФО (IAS) 37 не устанавливает каких-либо количественных критериев в отношении вероятности, на практике в большинстве случаев используется указанный критерий.
Для целей раскрытия информации условные обязательства также могут объединяться в классы. По каждому классу условных обязательств необходимо раскрывать следующую информацию:
краткое описание условного обязательства;
оценку финансового эффекта;
описание неопределенностей, связанных с суммами и сроками выбытия экономических выгод;
возможность получения какого-либо возмещения.
При раскрытии информации о финансовом эффекте необходимо указать величину лучшей оценки условного обязательства. Обычно лучшей оценкой признается наиболее вероятная величина условного обязательства. Однако при определенных обстоятельствах лучшей оценкой может признаваться величина, определенная иными способами.
Раскрытие информации о неопределенностях, связанных с суммами и сроками выбытия экономических выгод, достигается путем отражения в примечаниях к финансовой отчетности информации о диапазоне возможных величин (приводится информация о максимально возможной величине условного обязательства, о минимальной величине обязательства с описанием связанных с ними неопределенностей), а также раскрытия величин вероятностей, используемых при расчете средневзвешенной величины, с описанием соответствующих рисков и неопределенностей.
Информация об условных активах раскрывается в тех случаях, когда вероятность получения экономических выгод превышает 50%. При этом условные активы никогда не признаются в учете в качестве доходов. В отношении условных активов предприятию следует раскрывать краткое описание условного актива и оценку его финансового эффекта. При этом не допускается указание вводящих в заблуждение величин вероятности получения экономических выгод.
На практике раскрытие определенной информации об условных активах и условных обязательствах может оказаться невозможным или практически нецелесообразным. В таком случае стандарт МСФО (IAS) 37 позволяет не раскрывать информацию об условных обязательствах и условных активах. Однако при этом факт отказа от раскрытия с указанием причин отказа должен раскрываться в примечаниях к финансовой отчетности.
Стандарт не определяет, в каких случаях раскрытие информации следует считать невозможным или практически нецелесообразным. Бывают ситуации, когда предприятие не может установить, какие неопределенности связаны с суммами и сроками выбытия экономических выгод. Кроме того, возможны трудности с оценкой финансового эффекта. В любом случае, прежде чем отказываться от раскрытия информации, предприятию следует принять все необходимые меры по ее подготовке. Отказаться от раскрытия информации можно только в том случае, если необходимую информацию собрать практически невозможно или нецелесообразно (например, в случае если затраты на сбор и подготовку такой информации превышают выгоды от ее использования для принятия решений).
На практике возможна ситуация, когда раскрытие информации о начисленных резервах, условных обязательствах и условных активах может привести к серьезному ухудшению положения компании в спорах с другими сторонами по поводу резерва, условного обязательства или условного актива. В таком случае стандарт разрешает отказаться от раскрытия информации, однако следует представить описание общего характера спора наряду с указанием факта и причин, обусловивших отказ от раскрытия.
Пример 8. Предприятие выступает в качестве ответчика по иску. Имеется высокая вероятность вынесения судом решения в пользу истца. Предприятие в отчетном периоде начислило резерв по данному иску. Однако, по мнению руководства, информацию о начисленном резерве раскрывать не следует, поскольку судебный процесс продолжается и раскрытие информации о величине резерва может оказать существенное влияние на решение суда. В таком случае в примечаниях к финансовой отчетности руководство раскрывает следующую информацию: «Продолжается судебный процесс, связанный с иском о возмещении предприятием нанесенного ущерба в размере 10 млн долл. США. Информация, подлежащая раскрытию в соответствии с требованиями стандарта МСФО (IAS) 37, не раскрывается, поскольку, по мнению руководства, раскрытие указанной информации может негативно повлиять на решение суда путем формирования у судей предвзятого мнения».
Заключение
МСФО 37 преследует ясные и благородные цели: «обеспечить последовательность применения процедур признания и оценки резервов, условных обязательств и условных активов компаний и раскрытие информации о них в объеме, достаточном для понимания пользователями информации их влияния на текущие и будущие результаты деятельности компаний».
Вопросы учета резервов, условных обязательств и условных активов противоречивы и при их решении во многом полагаются на субъективное суждение.
Необходимость учета резервов актуальна для многих предприятий. Несмотря на то что основные вопросы учета резервов уже урегулированы в стандарте МСФО (IAS) 37, Совет по МСФО (IASB) продолжает работать над вопросами, касающимися их учета и раскрытия информации о резервах, условных активах и условных обязательствах. Проблемы учета резервов по-прежнему являются актуальными и для российских предприятий.
Список литературы
1. Н.П. Мощенко. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Учебное пособие для вузов. М.: издательство «Экзамен», 2005.
2. Финансовая газета, №16, 2009 год. Рубрика: Международные стандарты финансовой отчетности, В. Борисенко, старший финансовый аналитик ЗАО «ОФГ Инвест».
3. Финансовая газета, №18, 2009 год. Рубрика: Международные стандарты финансовой отчетности, В. Борисенко, старший финансовый аналитик ЗАО «ОФГ Инвест».
4. Финансовая газета, №48, 2009 год. Рубрика: Международные стандарты финансовой отчетности, А. Низков, заместитель директора компании «Нивеком».
5. Финансовая газета, №50, 2009 год. Рубрика: Международные стандарты финансовой отчетности, А. Низков, заместитель директора компании «Нивеком».
6. Финансовая газета, №52, 2009 год. Рубрика: Международные стандарты финансовой отчетности, А. Низков, заместитель директора компании «Нивеком».