Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» - по зданиям, сооружениям, оборудованию и инвентарю цехов основного производства;
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» - по основным средствам общезаводского характера, а также переданным в бесплатное пользование организациям общественного питания и медицинским учреждениям, обслуживающим работников предприятия;
Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - по основным средствам непромышленных, подсобных хозяйств, жилищно-коммунальных служб;
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».
Основанием для записей на счетах бухгалтерского учета операций по начислению износа основных средств служат разработочные таблицы, ведомости, машинограммы начисления амортизации.
Всякое принятое в эксплуатацию основное средство начинает использоваться в производстве и на него начисляется амортизация. Ежемесячно (на следующий же месяц после приемки в эксплуатацию) в себестоимость изготавливаемой продукции будет переходить часть стоимости данного основного средства .Как только сумма амортизации (на счете 02 «амортизация основных средств» ) сравняется с суммой балансовой стоимости основного средства (на счете 01 «основные средства»), амортизация больше не начисляется и основное средство начинает приносить «чистую прибыль». Если оно при этом уже потеряло свои технические характеристики или финансовую полезность, его можно списать по акту:
Д 02- К 01- погашена балансовая стоимость основного средства при его списании.
Если основное средство не может быть использовано по причине потери технических свойств до полного начисления амортизации, его остаточная стоимость при составлении акта о выбытии должна быть отнесена на внереализационные расходы. Перечень проводок выглядит следующим образом:
Д 02- К 01 - определена остаточная стоимость основного средства при его списании;
Д 91 – К 01 – отнесена остаточная стоимость основного средства на прочие расходы ,где счет 91 «прочие доходы и расходы»
Аналитический учет амортизации основных средств ведется по их видам и отдельным инвентарным объектам зданий, сооружений, машин, оборудования и т.п. Амортизация долгосрочно арендуемых объектов выделяется в бухгалтерском учете особо.
По объектам основных средств, сданным в аренду, амортизация в большинстве случаев начисляется арендодателем и отражается бухгалтерской записью
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» в том случае, если арендная плата формирует операционные доходы, то есть сдача объектов основных средств в аренду не является основной деятельностью организации-арендодателя.
Амортизационные отчисления , произведенные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.[3,с.107]
Решение типовых задач по учету основных средств
Задание 1.1
Составить бухгалтерские записи и определить первоначальную стоимость приобретенного объекта недвижимости.
Исходные данные. Организация приобрела объект недвижимости согласно договору купли-продажи по стоимости 590000 руб., в том числе НДС 90000 руб. Стоимость услуг посреднической организации составила 11800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Плата за регистрацию права на объект к Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним составила 5000 руб. Организация оплатила стоимость объекта и .услуг посреднической организации. Объект принят в эксплуатацию.
| № | Содержание операции | Сумма, руб. | Дт | Кт |
| 1. | Приобретен объект недвижимости согласно договору- купли продажи по стоимости 590000 руб., в т.ч. НДС 90 000 руб. | 59000050000090000 | 0819 | 6060 |
| 2. | Отражается стоимость услуг посреднической организации 11800 руб., в т.ч. НДС 1800 руб. | 100001800 | 0819 | 6060 |
| 3. | Списан НДС | 91800 | 68 | 19 |
| 4. | Произведена оплата за государственную регистрацию права собственности на здание | 5000 | 76 | 51 |
| 5. | Отражены расходы, связанные с государственной регистрацией права собственности | 5000 | 08 | 76 |
| 6. | Оплата стоимости объекта и услуг посреднической организации (590000+11800) | 601800 | 60 | 51 |
| 7. | Объект принят в эксплуатацию в связи с государственной регистрацией права собственности | 515000 | 01 | 08 |
Задание 1.2
Составить бухгалтерские записи и определить первоначальную стоимость приобретенного оборудования.
Исходные данные. Организация приобрела деревообрабатывающее оборудование за пределами Российской Федерации. Согласно договору купли-продажи контрактная стоимость оборудования составляет 10000 долл. США. Право собственности на оборудование переходит в момент представления грузовой таможенной декларации (ТТД). Курс ЦБ РФ на дату представления ГТД составлял 26 руб. за долл. США. Таможенный сбор за оформление декларации, уплачиваемый в рублях, составляет 0,1% от таможенной стоимости. Таможенный сбор в инвалюте - 0,05% от таможенной стоимости.
| № | Содержание операции | Сумма, руб. | Дт | Кт |
| 1. | Принято к учету деревообрабатывающее оборудование (по контрактной стоимости, исчисленной по курсу $, установленному на дату перехода права собственности) 10000$*26руб. | 260000 | 08 | 60 |
| 2. | Уплачен таможенный сбор, исчисляемый в руб.Сбор: 10000$*0,1%*26руб. | 260 | 76 | 51 |
| 3. | Сумма таможенного сбора включена в первоначальную стоимость оборудования | 260 | 08 | 76 |
| 4. | Уплачен сбор за таможенное оформление, исчисляемый в валюте (10000$*0,05%*26руб.) | 130 | 76 | 52 |
| 5. | Сбор включен в первоначальную стоимость оборудования | 130 | 08 | 76 |
| 6. | Начислен НДС, уплачиваемый при ввозе оборудования на тамож. территорию РФ (10000$*26руб.)*18% | 46800 | 19 | 68 |
| 7. | Уплачен НДС при ввозе оборудования | 46800 | 68 | 51 |
| 8. | Произведена оплата за оборудование 10000$*26р. | 260000 | 60 | 52 |
| 9. | Принято к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости оборудование: (260000+260+130) | 260390 | 01 | 08 |
| 10. | Принят к вычету НДС, уплаченный таможенным органам | 46800 | 68 | 19 |
Задание 1.3
Составить бухгалтерские записи, отражающие операции принятия на учет производственного оборудования и начисления по нему амортизации.
Исходные данные. Организация безвозмездно получила от некоммерческой организации производственное оборудование, бывшее в эксплуатации. По данным документов передающей стороны первоначальная стоимость оборудования составляет 45000 руб., сумма амортизации надень передачи - 27000 руб. Рыночная стоимость оборудования, подтвержденная независимым оценщиком, составляет 30000 руб. Нормативный срок оборудования - 10 лет. Оборудование эксплуатировалось 6 лет.
| № | Содержание операции | Сумма, руб. | Дт | Кт |
| 1. | Безвозмездно получено оборудование ( по рыночной стоимости) | 30000 | 08 | 982 |
| 2. | Принято к учету полученное оборудование | 30000 | 01 | 08 |
| 3. | Отражен отложенный налоговый актив30000*24% | 7200 | 09 | 68 |
| 4. | Начислена амортизация О.С. (линейный способ начисления амортизации:Ежемесячно 30000/(4г*12мес.)=625 руб. | 625 | 20 | 02 |
| 5. | Признана внереализационным доходом часть доходов будущих периодов | 625 | 982 | 91 |
| Уменьшен отложенный налоговый актив 625*24%=150 | 150 | 68 | 09 |
Задание 1.4
Составить бухгалтерские записи и определить первоначальную . стоимость приобретенного оборудования и финансовый результат по товарообменной операции.
Исходные данные. Приобретено оборудование в обмен на готовую продукцию. Отпускная стоимость продукции составляет 11800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Фактическая производственная себестоимость готовой продукции - 7000 руб. Затраты по доставке оборудования, осуществленного сторонней транспортной организацией, составляют 3540 руб., в том числе НДС 540 руб.
| № | Содержание операции | Сумма, руб. | Дт | Кт |
| 1. | Отражена передача готовой продукции контрагенту | 7000 | 45 | 43 |
| 2. | Отражается стоимость оборудования | 10000 | 08 | 60 |
| Начислен НДС | 1800 | 19 | 60 | |
| 3. | Начислены транспортные услуги за доставку оборудования | 3000 | 08 | 60 |
| Начислен НДС | 540 | 19 | 60 | |
| 4. | Передача права собственности на готовую продукцию, ранее отгруженную контрагенту | 11800 | 62 | 90 |
| 5. | Начислен НДС по продаже готовой продукции | 1800 | 90 | 68 |
| 6. | Списана проданная готовая продукция по учетной стоимости | 7000 | 90 | 45 |
| 7. | Отражено исполнение обязательств по договору мены обеими сторонами | 11800 | 60 | 62 |
| 8. | Оборудование принято в эксплуатацию (10000+3000) | 13000 | 01 | 08 |
| 9. | Предъявлен к вычету НДС по приобретенным товарам (7000*18%) | 1260 | 98 | 19 |
| 10. | Списан НДС на расходы организации | 540 | 91 | 19 |
| 12. | Определяем финансовый результат по товарообменной операции: | 3000540 | 9099 | 9991 |
Задание 1.5
Составить бухгалтерские записи по операции передачи станка и уставный капитал другой организации.
Исходные данные. Организация передала в качестве вклада в уставный капитал другой организации деревообрабатывающий станок. Первоначальная стоимость станка составила 50000 руб., начисленная амортизация - 3000 руб. Рыночная стоимость станка - 56000 руб.