Тарифы страховых взносов в 2010 году будут составлять (п.1 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ):
| ПФР | ФСС | ФФОМС | ТФОМС |
| 26% | 2,9% | 2,1% | 3% |
Уплата страховых взносов осуществляется отдельными платежными поручениями, которые направляются в каждый из четырех фондов: ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС (ч. 1, 8 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
В течение расчетного (отчетного) периода работодатель по итогам каждого календарного месяца не позднее 15-го числа следующего за ним месяца уплачивают ежемесячный обязательный платеж (ч.3 - 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Федеральными законами от 30.11.09г. № 307-ФЗ, от 28.11.09г. № 294-ФЗ, от 28.11.09г. № 292-ФЗ установлены КБК, которые нужно будет указывать в платежном поручении на перечисление страховых взносов.
По итогам отчетного периода сведения о начисленных налогах и взносах предоставляются в соответствующие органы.
Порядок отражения операций по начислению и уплате "зарплатных" налогов представлен в таблице №2:
Таблица №2
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1. | Удержан НДФЛ из заработной платы сотрудников | 70 | 68 |
| 2. | Начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | 44 | 69/1 |
| 3. | Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование | 68 | 69/2 |
| 4. | Начислены взносы на страхование от несчастных случаев | 20 | 69 |
| 5. | Перечислен НДФЛ в бюджет | 68 | 51 |
| 6. | Начислены взносы, которые подлежат уплате в фонды медицинского страхования; | 44 | 69/3 |
| 7. | Перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование | 69 | 51 |
| 8. | Перечислены взносы на страхование от несчастных случаев | 69 | 51 |
2.4 Начисление заработной платы в бухгалтерском учете
Заработная плата начисляется исходя из: системы оплаты труда, применяемой на предприятии
- cведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках
- сведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции.
Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы производится не менее 2-х раз в месяц. На предприятие «ЛигалЭксперт» зарплата начисляется один раз в конце каждого месяца. Начисленные суммы фиксируются в Расчетной ведомости (унифицированная форма № Т-51, см. ПРИЛОЖЕНИЕ №1).
Заработную плату работников можно:
- включать в состав расходов по обычным видам деятельности;
- включать в состав вложений во внеоборотные активы;
- включать в состав прочих расходов;
- включать в состав расходов будущих периодов;
- выплачивать за счет резерва предстоящих расходов.
В состав расходов по обычным видам деятельности включают заработную плату:
- работников основного, вспомогательного и обслуживающего производств, занятых в процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг);
- работников, занятых в процессе продажи готовой продукции или товаров;
- общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного персонала.
Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника, представлен в таблице №3.
Таблица №3
Счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1. | Начислена зарплата сотрудникам, занятым строительством основных средств | 08 | 70 |
| 2. | Начислена зарплата сотрудникам, занятым изобретением нематериального актива | 08 | 70 |
| 3. | Начислена зарплата сотрудникам, занятым снабжением организации материалами | 10,15 | 70 |
| 4. | Начислена зарплата сотрудникам основного производства | 20 | 70 |
| 5. | Начислена зарплата сотрудникам вспомогательного цеха | 23 | 70 |
| 6. | Начислена зарплата общепроизводственному персоналу | 25 | 70 |
| 7. | Начислена зарплата административно-управленческому персоналу | 27 | 70 |
| 8. | Начислена зарплата сотрудникам, занятым сбытом продукции | 44 | 70 |
| 9. | Начислена зарплата сотрудникам, занятым демонтажем оборудования | 91 | 70 |
| 10. | Начислена зарплата сотрудникам, занятым ликвидаций последствий чрезвычайных обстоятельств | 91 | 70 |
В штате организации состоят 5 работников, которым установлены соответствующие оклады.
В октябре количество рабочих дней — 23.
Работникам предприятия начислена заработная плата за месяц на сумму
48 217 руб.
Работник Миронов И.И. отработал 18 дней,
Киселев И.П. --- 23 дня,
Нестеров В.Т. --- 20 дней,
Веседова М.Р --- 23 дня,
Серова К.А --- 23 дня.
Размер оплаты определяется фактически проработанным временем, а также возможным изменением оклада в течение месяца.
При отработке месяца полностью начисляется установленный оклад. Если месяц отработан не полностью, то оплата труда производится за фактически проработанное время. Для этого установленный оклад делится на установленное время работы за месяц, затем частное умножается на фактически проработанное время за месяц.
Пример №1
Работнику Киселеву И.П. установлен оклад 12000 руб. Киселев И.П. отработал все рабочие дни в данном месяце и ему соответственно будет начислено 12000 руб.
Работнику Миронову И.И установлен оклад 12000 руб. Предположим, что в данном месяце работник пять дней проболел.
Количество рабочих дней по графику в этом месяце 23, следовательно, количество отработанных дней в этом месяце составит 18 (23 — 5). Тогда работнику будет начислено:
12000 руб. : 23 дня х 18 дней = 9391 руб.
Если в течение месяца у работника изменился оклад, то общий заработок за месяц складывается из заработной платы исходя из ранее действовавшего оклада за фактическое время до изменения оклада и заработной платы исходя из вновь установленного оклада за фактически проработанное время после изменения оклада.
Пример 2
Работнику Серова К.А. с 7 октября оклад изменен с 7000 руб. до 9000 руб. в месяц. Октябрь работник проработал полностью, то есть 23 рабочих дня. Заработная плата за месяц составит 8650 руб. (7000 руб. : 23 дня х 4 дня + 9000 руб. : 23 дня х 19 дней).
Основанием для оплаты является табель использования рабочего времени и сведения о должностном окладе работника.
Таблица 2
Начисление заработной платы работникам организации (повременной)
Октябрь (в рублях)
| ФИО | Оклад | Количестворабочихдней | Начислено за отработанноевремя | Оплатаработыв выходные дни | Материальное поощрение | Всегоначислено | Удержания | Суммак выдаче | Сальдорасчетов посч. 70 | ||
| Налогна доходыфизических лиц | Материальный ущерб | Дебет | Кредит | ||||||||
| Киселев И.П. | 12000 | 23 | 12000 | 12000 | 1560 | 10440 | 10440 | ||||
| Миронов И.И. | 12000 | 18 | 9391 | 9391 | 1221 | 8170 | 8170 | ||||
| Веселова М.Р. | 10000 | 23 | 10000 | 10000 | 1300 | 8700 | 8700 | ||||
| Нестеров В.Т. | 9000 | 20 | 7826 | 7826 | 1018 | 6808 | 6808 | ||||
| Серова К.А. | 9000 | 23 | 8650 | 8650 | 1125 | 7525 | 7525 | ||||
| Итогооктябрь | 52000 | 48217 | 48217 | 6269 | 41948 | 7525 | 34851 | ||||
Запись о введенном документе помимо журнала операций регистрируется в специализированном журнале "Учет заработной платы". Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по выдаче заработной платы.
В 2010 году большинство компаний уплачивают страховые взносы по ставке 26%, в том числе: в ПФР - 20%, в ФСС - 2,9%, в фонды ОМС - 3,1%.
Бухгалтер "ЛигалЭксперт" должен сделать записи:
30.10.10
Д 26.1 К 70 Киселев И.П. – 12000 рублей начислена заработная плата
Д 70 К 68 Киселев И.П. – 1560 руб. (12000 х 13%) удержан НДФЛ с заработной платы за октябрь
Д 44 К 69/1 Киселев И.П. – 370 руб. (12000 х 3,1) начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Д 44 К 69/1 Киселев И.П. – 348 руб. (12000 х 2,9%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Фонд социального страхования;
Д 44 К 69/2 Иванов И.П. – 2400 руб. (12000 руб. х 20%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд;
Д 44 К 69/3 Петров И.П. – 372 руб. (12000 руб. х 3,1%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в фонды медицинского страхования;
Д 70 К 50 Петров И.П. 10440 руб. – выдана заработная плата за октябрь
Сумма оплаты труда в торговой организации «ЛигалЭксперт» за октябрь 2009 г. составила 42733 руб., НДФЛ с начисленной за март заработной платы – 5484 руб.
Бухгалтер предприятия«ЛигалЭксперт» отразит следующие операции в учете:
31.10.2009
Дебет 50 Кредит 51 48217 руб. – получены деньги в банке для выплаты заработной платы за октябрь
Дебет 44 Кредит 70 48217 руб. – начислена заработная плата за октябрь
Дебет 70 Кредит 68 6269 руб. (48217 руб. х 13%) – удержан НДФЛ с заработной платы за октябрь
Дебет 44 Кредит 69-1 - 1495 руб. (48217 руб. х 3,1%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет 44 Кредит 69-1- 1399 руб. (48217 руб. х 2,9%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Фонд социального страхования;