У нас в стране пока только создаются благоприятные условия для развития лизинговых отношений. Возможно, и не столь активно. Однако это не означает, что Правительство безучастно относится к лизинговой деятельности и не оказывает ей поддержки. К сожалению, не все зависит от Правительства, т.к. налоговые льготы могут быть реализованы путем внесения изменений в соответствующие законы, а это прерогатива законодательной власти - Государственной Думы.
За год, прошедший после выхода #M12291 9025658постановления Правительства Российской Федерации от 29.06.95 N 633#S, были решены следующие вопросы:
1. Частично освобождены от уплаты таможенных пошлин, налогов, взимание которых возложено на таможенные органы Российской Федерации, временно ввозимые на территорию Российской Федерации товары, являющиеся объектом международного финансового лизинга (#M12291 9013016письмо ГТК России от 20.07.95 N 01-13/10268#S).
Согласно этому письму, товары, являющиеся объектом международного финансового лизинга, временно ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат таможенному оформлению и частичному освобождению от уплаты таможенных пошлин и налогов в соответствии с #M12291 9007090указанием ГТК России от 25.04.94 N 01-12/328 "О некоторых вопросах применения таможенного режима временного ввоза (вывоза#S)".
Участникам лизинговой сделки пока только дается рассрочка в уплате таможенных платежей и налогов приблизительно на три года;
2. Особенности лизинговых операций нашли отражение в бухгалтерском учете и отчетности. Так, в частности, лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя (#M12291 9013655приказ Минфина России от 25.09.95 N 105#S);
3. Предусмотрено отнесение сумм лизинговых платежей, а также процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами лизинга для осуществления операций финансового лизинга, на себестоимость продукции (работ, услуг) (#M12291 9014418постановление Правительства России от 20.11.95 N 1133#S). Тем самым участники лизинговой сделки могут уменьшить налогооблагаемую прибыль;
4. Лизингодатель может использовать механизм ускоренной амортизации имущества, что позволяет также уменьшить налогооблагаемую базу (#M12291 9025658постановление Правительства России от 29.06.95 N 633#S).
Тем фактом, что Правительство считает лизинг приоритетным направлением в активизации инвестиционного процесса и технического перевооружения и модернизации производства следует считать недавно принятое #M12291 9025636постановление Правительства России от 27 июня 1996 года N 752 "О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации#S". В нем предусматривается выделение в 1997-2000 годах в Федеральной инвестиционной программе средств на общую сумму до 8 трлн. рублей для финансирования на конкурсной основе высокоэффективных инвестиционных проектов с использованием операций финансового лизинга.
Кроме того, этим постановлением введены новые положения в постановление Правительства N 633, которые должны способствовать созданию благоприятных условий для лизингового бизнеса:
- условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга, что должно снять проблемы, возникающие в связи с постоянной переоценкой основных фондов;
- ко всем видам движимого имущества, составляющего объект финансового лизинга и относимого к активной части основных фондов, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3, что позволит лизингодателю быстрее возмещать средства, направленные на приобретение лизингового имущества;
- определено понятие дохода лизингодателя. Им является разница между общей суммой лизинговых платежей, получаемых лизингодателем от лизингополучателя, и суммой, возмещающей стоимость лизингового имущества.
Непонятно только, почему при определении дохода лизингодателя не учитываются проценты по кредитам, используемые лизингодателем для приобретения имущества, передаваемого в лизинг.
Среди налоговых льгот, которые сформулированы в #M12291 9020070постановлении Правительства России N 633#S, пока частично реализована только одна. Согласно #M12291 9017559Закону Российской Федерации от 1.04.96 N 25-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость#S" с 1 января 1996 г. освобождены от налога на добавленную стоимость лизинговые платежи малых предприятий по лизинговым сделкам.
Необходимо срочно реализовать льготу по налогу на прибыль в отношении лизинговых компаний, осуществляющих договоры финансового лизинга со сроком свыше 3-х лет, и банков, предоставляющих кредиты для реализации договора финансового лизинга со сроком действия свыше 3-х лет, предусмотренных #M12291 9025658постановлением Правительства России от 29.06.95 N 633#S. В настоящее время инвестирование в форме лизинга находится в худших условиях, чем обычные инвестиции.
II
2.1. Договор лизинга
НАПРИМЕР: Заключен договор лизинга сроком на 2 года, причем лизингодателем является нерезидент. Сейчас срок лизинга заканчивается. Какие действия необходимо предпринять лизингополучателю (Россия) по окончании срока лизинга?
Договор, о котором идет речь, является договором международного среднесрочного лизинга. Отношения в данном случае регулируются #M12291 901719743Федеральным законом от 29.10.98 г. N 164-ФЗ "О лизинге"#S (далее - Закон), Конвенцией, разработанной Международным институтом по унификации частного права (УНИДРУА), о международном финансовом лизинге от 28.05.98 г., федеральными законами в области внешнеэкономической деятельности, нормативными документами ГТК России.
По окончании срока лизинга может быть несколько вариантов.
1. Предмет лизинга возвращается лизингодателю.
При прекращении договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором. Если лизингополучатель не возвратил предмет лизинга или возвратил его несвоевременно, лизингодатель вправе требовать внесения платежей за время просрочки.
2. Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, если такая возможность предусмотрена в договоре и при условии полного погашения лизинговых платежей. При этом предмет лизинга переходит из таможенного режима временно ввезенного товара в режим выпуска для свободного обращения.
В случае заявления временно ввезенных товаров к таможенному режиму выпуска для свободного обращения согласно #M12293 0 9007090 82 4294967262 413036973 1145145183 3456032672 3361073955 2251405042 6пункту 6 Указания ГТК России от 25.04.94 г. N 01-12/328#S (в редакции от 27.01.98 г.) уплаченные суммы периодических таможенных платежей засчитываются в суммы таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в связи с помещением товара в указанный таможенный режим.
3. Договор лизинга может быть продлен с сохранением или изменением условий договора (п. 8 ст. 15 Закона). Для этого следует внести дополнение в договор о продлении срока лизинга. После этого необходимо подать в ГТК России заявление в произвольной форме о продлении сроков ввоза товаров. Это следует сделать не менее чем за два месяца до истечения предельных сроков временного ввоза (вывоза) товаров (ст. 71 Таможенного кодекса, Указание #M12291 9014345ГТК России от 25.10.95 г. N 01-12/1296 "О продлении сроков временного ввоза (вывоза) и переработки товаров"#S с изменениями от 6.07.98 г.). Одновременно нужно представить все необходимые в таких случаях документы.
Хотелось бы отметить, что в Законе предусмотрен помимо среднесрочного лизинга (от полутора до трех лет) долгосрочный лизинг (свыше трех лет). Нормативные же акты Таможенного комитета не предусматривают режим временного ввоза товара на срок свыше двух лет.
В Законе предусмотрено, что Правительство Российской Федерации в течение шести месяцев должно привести свои нормативные акты в соответствие с настоящим Федеральным законом. В настоящее время право на продление режима временного ввоза товара на срок свыше двух лет приходится доказывать.
2.2. #G0Отличия договора аренды с последующим правом выкупа
от договора лизинга
| #G0 | Договор аренды с последующим правом выкупа | Договор финансового лизинга |
| Определение | По договору аренды одна сторона (арендодатель) обязуется предоставить другой стороне (арендатору) имущество за плату во временное владение и пользование (#M12293 1 9027703 8108818 1328294600 1522759363 4294960712 2235156831 1522759363 310859344 1467853936ст.606 ГК РФ#S). В соответствии со #M12293 0 9027703 8109444 905317057 751512368 3194148472 77 4294967262 429774851 396586ст. 624 ГК РФ#S выкуп арендованного имущества может быть осуществлен при выполнении следующих условий: - в договоре (дополнительном соглашении) предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды (до его истечения) при условии внесения арендатором всей обусловленной договором (дополнительным соглашением) выкупной цены.- если законом не установлены случаи запрещения выкупа арендованного имущества. | Договор финансовой аренды (договор лизинга) - гражданско-правовой договор, в соответствии с которым арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей #M12293 0 9027703 8110701 1328294600 686878081 1522759363 4294960712 2235156831 686878081 1522759363(ст.665 ГК РФ)#S. |
| Стороны договора | Арендатор - это, лицо, заинтересованное в получении имущества в пользование. Им может быть как физическое, так и юридическое лицо.Арендодатель - это собственник передаваемого в пользование имущества или лицо, уполномоченное законом или собственником имущества сдавать имущество в аренду #M12293 0 9027703 8108820 828644674 2384949398 1820785810 3194148472 4294967294 1522759355 4044158550(ст. 608 ГК РФ)#S. Им может быть как физическое лицо, так и юридическое лицо. | Лизингополучатель (арендатор) - аналогично договору аренды + определяет продавца и указывает имущество, которое должно быть приобретено арендодателем для последующей передачи в аренду.Лизингодатель - арендодатель, в отличие от общих положений об аренде, не является собственником или титульным владельцем имущества, которое подлежит передаче в аренду. Более того, на арендодателя возлагается обязанность приобрести в собственность это имущество, принадлежащее другому лицу (продавцу). Данная обязанность арендодателя охватывается содержанием обязательства, возникающего из договора лизинга. Приобретая имущество для арендатора, арендодатель должен уведомить продавца о том, что это имущество предназначено для передачи его в аренду. Им является юридическое лицо (чаще всего лизинговая компания) - имеющее лицензию на сдачу имущества в лизинг.В качестве участника обязательств по лизингу наряду с арендодателем и арендатором выступает также продавец имущества, являющийся его собственником. |
| Предмет договора | В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи)(#M12293 0 9027703 8108819 3275670339 1522759363 77 4294967262 1522759355 769455968 4204361992ст.607 ГК РФ#S). Законом могут быть установлены виды имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограничивается. | Предметом финансового лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов (#M12293 0 9027703 8110702 2729293752 2235156812 686878081 1522759363 565811756 2235156812 686878081ст.666 ГК РФ#S). |
| Содержание договора | Содержание договора аренды образуют права и обязанности сторон в соответствии со #M12293 0 9027703 8109127 3891460229 3194148472 240427743 77 828644674 1882494421 46800964ст.ст. 611-616 ГК РФ#S. | Содержание договора лизинга отличается от содержания договора аренды:- На арендодателя возлагается обязанность приобрести в собственность это имущество, принадлежащее другому лицу (продавцу). Данная обязанность арендодателя охватывается содержанием обязательства, возникающего из договора лизинга. Приобретая имущество для арендатора, арендодатель должен уведомить продавца о том, что это имущество предназначено для передачи его в аренду.- Арендатор определяет продавца и указывает имущество, которое должно быть приобретено арендодателем для последующей передачи в аренду. Естественно, арендодатель освобождается от какой-либо ответственности за выбор предмета аренды и продавца. Исключение из этого правила могут составить лишь случаи, когда договором лизинга обязанности по определению продавца и выбору имущества возложены на арендодателя #M12293 0 9027703 8110701 1328294600 686878081 1522759363 4294960712 2235156831 686878081 1522759363(ст.665)#S. - Специальным по сравнению с общими правилами об аренде является также изложенное в Кодексе в виде диспозитивной нормы положение о том, что передача арендованного по договору лизинга имущества арендатору производится не арендодателем, а продавцом этого имущества (#M12293 1 9027703 8110704 58772746 240427743 4062226348 2235156812 686878081 1522759363 77ст.668 п.1 ГК РФ#S). Тем не менее, ответственность за исполнение этой обязанности продавцом возлагается на арендодателя. В этом случае арендатор вправе потребовать от арендодателя расторжения договора и возмещения убытков #M12293 0 9027703 8110704 58772746 240427743 4062226348 2235156812 686878081 1522759363 77(п.2 ст.668)#S.- С момента передачи продавцом арендатору предусмотренного договором лизинга имущества к нему переходит риск случайной гибели или случайной порчи арендованного имущества.- Ответственность продавца по договору купли-продажи при финансовой аренде #M12293 0 9027703 8111010 2640336664 814485992 77 4216485512 2477786957 806168424 2722377312(ст.670)#S. Прежде всего, отметим положение, согласно которому арендатор имеет право и несет обязанности, предусмотренные законом для покупателя по договору купли-продажи (за арендодателя), кроме обязанности оплатить приобретенное имущество, как если бы он был стороной по договору купли-продажи. Роль арендодателя в обязательстве, возникшем из договора купли-продажи, где он является покупателем, помимо обязанности оплатить приобретенное у продавца имущество, сводится к тому, что без его согласия арендатор не может расторгнуть договор купли-продажи, и предоставлению ему (наряду с арендатором) статуса солидарного кредитора по отношению к продавцу.- Арендатор по договору лизинга наделен правом предъявлять непосредственно продавцу имущества, являющегося предметом этого договора, любые требования, вытекающие из договора купли-продажи, в том числе в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением продавцом своих обязанностей.- Арендодатель, напротив, освобожден от ответственности перед арендатором за действия продавца по договору купли-продажи. И лишь в одном случае такие требования арендатора могут быть предъявлены как продавцу, так и арендодателю. Это возможно, если в соответствии с договором лизинга выбор продавца и приобретаемого имущества был возложен на арендодателя.Таким образом, возникшие обязательства договора лизинга представляют собой сочетание, с одной стороны, прав и обязанностей арендатора и арендодателя, типичных для арендных отношений, а с другой - некоторых прав и обязанностей продавца и покупателя, присущих договору купли-продажи. Следствием этого является возложение отдельных прав и обязанностей арендодателя, выступающего одновременно покупателем имущества по договору купли-продажи, как на арендатора (права и обязанности покупателя), так и на продавца (права и обязанности арендодателя). |
| Расторжение договора | Прекращение договора аренды (в том числе его досрочное расторжение) производится по основаниям, предусмотренным #M12293 2 9027690 24574 3569582405 4167157870 1265885411 7911627 1970093959 3468484671 2487232334главами 26#S и #M12293 1 9027690 24577 3711665957 4294967268 3698473621 1756908140 1265885411 7913190 197009395929 ГК#S, с учетом правил #M12293 0 9027703 8109133 3339693541 2235156812 1522759363 4294967294 402865455 1088328 3557893640ст.ст. 617, 619, 620#S, частично изменяющих общий порядок, установленный для любых видов обязательств (договоров). | Досрочное расторжение по инициативе арендодателя аналогично договору аренды.Расторжение договора по инициативе арендатора возможно в случаях, когда: - Арендодатель не производит являющийся его обязанностью капитальный ремонт имущества в установленные сроки, а при отсутствии их в договоре - в разумные сроки (#M12293 0 9027703 8109440 1008413665 3597375861 2235156812 3464 196576390 240427724 4294960712п.3 ст. 620 ГК РФ#S)- Имущество, являющееся предметом договора финансовой аренды, не передано арендатору в указанный в этом договоре срок, а если в договоре такой срок не указан - в разумный срок #M12293 0 9027703 8110704 58772746 240427743 4062226348 2235156812 686878081 1522759363 77(п.2 ст.668 ГК РФ)#S.Расторжение договора возможно лишь в случаях, которые произошли по обстоятельствам, зависящим от арендодателя, но не как от продавца. |
2.3. #G0ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ ЛИЗИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ