Бухгалтерский учет, анализ и аудит (стр. 10 из 42)

Учредители (участники) организации могут принять решение об увеличении УК. Увеличение УК организации в бухучете отражается только после внесения изменений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке. Решение об увеличении УК может быть принято советом директоров только единогласно, причем имеется в виду единогласие всех членов совета (кроме выбывших), а не только принимавших участие в заседании. Решение об увеличении номинальной стоимости акций может принять только общее собрание.

Источники увеличения уставного капитала могут быть различными:

1) путем дополнительного выпуска (эмиссии) акций акционерного общества;

2) путем эмиссии дополнительных акций акционерного общества, размещаемых путем распределения среди акционеров;

3) за счет конвертации облигаций, выпущенных обществом, в акции этого общества.

Уменьшение уставного капитала может быть проведено:

1) по решению акционеров (участников);

2) в соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах".

Записи по счету 80 в случае уменьшения размера уставного капитала производятся только после внесения соответствующих изменений в устав ОАО.

В Отчете о движении капитала ф. 3 движение уставного капитала отражается в отдельных графах.

9. Учет расчетов по налогам и сборам

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС".

Счет 19 имеет следующие субсчета:

19-1 "НДС при приобретении основных средств";

19-2 "НДС по приобретенным нематериальным активам";

19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам".

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы НДС по приобретаемым материалам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

68 "Расчеты по налогам и сборам" - при производственном использовании;

учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды;

91 "Прочие доходы и расходы" - при продаже этого имущества.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90"Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по НДС". При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет налога на прибыль

За счет прибыли предприятия уплачивается налог на прибыль. Согласно главе 25 Налогового кодекса РФ прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Ставка налога — 24%. Отражать налог на прибыль бухгалтер должен так:

-начислить налог на бухгалтерскую прибыль;

-скорректировать его так, чтобы получилась сумма, записанная в декларации.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) по-другому называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.

Для отражения этих сумм к счету 99 создают специальный субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль". По итогам отчетного периода делают проводку: Дебет 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" Кредит 68 - начислен условный расход по налогу на прибыль, или Дебет 68 Кредит 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" - начислен условный доход по налогу на прибыль.

Затем эту сумму нужно скорректировать.

Постоянные налоговые обязательства возникают, если фирма осуществляет расходы, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Постоянная разница - это разница между суммами данного вида расходов, признанными в бухгалтерском и налоговом учете: Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68- отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее в данном отчетном периоде.

Авансовые перечисления налога на прибыль отражаются: Дт 68 Кт 51. Начисление налога от фактически полученной прибыли: Дт 99 Кт 68. Дополнительное перечисление налога: Дт 68 Кт 51 руб.

Учет налога на имущество

Расчет налога на имущество осуществляется в следующей последовательности:

1. Рассчитывается остаточная стоимость имущества на первое число каждого месяца;

2. Рассчитывается среднегодовая стоимость имущества за каждый налоговый период (первый квартал, полугодие, 9 месяцев;

3. Рассчитывается сумма налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев);

4. Рассчитывается сумма налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года.

Остаточную стоимость имущества рассчитывают по следующей схеме:

Остаточная стоимость основных средств

Чтобы рассчитать сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет за отчетный или налоговый период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), нужно определить среднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества фирмы за этот период: