Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование заемных средств, включаются в состав фактических затрат по приобретению МПЗ до принятия на учет: Д-т 15, К-т 66, 67. При принятии на учет МПЗ, работ, услуг в учете делается запись: Д-т 10, 41, К-т 15. После принятия их на учет начисленные проценты по займам учитываются в составе операционный расходов: Д-т 91, К-т 66, 67.
Затраты по полученным займам, непосредственно относящимся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива (до принятия данного актива к учету): Д-т 08, К-т 66, 67 (затем Д-т 01, К-т 08) и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.
Затраты по полученным займам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации: Д-т 91, К-т 66, 67.
При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается. В этом случае затраты по займам относятся на текущие расходы организации (учитываются в составе операционных расходов: Д-т 91, К-т 66, 67).
В случае когда для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке, в этом случае часть процентов капитализируется: Д-т 08, К-т 66, 67, часть процентов является текущими расходами отчетного периода: Д-т 91, К-т 66, 67.
Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету объекта основных средств или имущественного комплекса, но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации, начисленные проценты относятся на текущие расходы организации: Д-т 91, К-т 66, 67.
В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на следующие виды:
расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы.
Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".
Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к прочим расходам.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п.1 ст.252).
В соответствии с ПБУ 10/99 (п.8) расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).
Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов.
Для получения информации о затратах по экономическим элементам используют данные синтетических счетов 10, 70, 69, 02, 04, 05 и ряд других счетов для учета прочих затрат (60, 76 и др.). Следует иметь в виду, что по кредиту указанных счетов отражаются все расходы соответствующих ресурсов - на осуществление обычной деятельности, капитальных вложений, финансовых вложений и др. Поэтому для определения затрат по экономическим элементам по обычным видам деятельности нужно из кредитовых оборотов счетов 02, 04, 05, 10, 69, 70 и ряда счетов по учету прочих затрат исключить суммы оборотов, не относящиеся к обычным видам деятельности, и внутренние обороты.
Например, начисление оплаты труда работникам организации отражают по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами 08 (в части оплаты труда работников, занятых капитальными вложениями), 10 и 15 (в части оплаты труда работников, занятых приобретением материалов), а также со счетами 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 58, 69, 76, 79, 84, 86, 91, 99. Если из всей суммы начисленных работникам оплат вычесть суммы оборотов по счетам 08, 58, 69, 76, 84, 86, 91 и 99 и внутренние обороты, то оставшаяся сумма составит расходы по элементу "Затраты на оплату труда".
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, расходы на продажу отражаются на счете 44. Состав расходов на продажу, как правило, регламентируется отраслевыми нормативными документами в области планирования производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. К ним могут быть отнесены расходы: по доставке продукции в пункт отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; комиссионные сборы; реклама собственной продукции; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи; представительские и другие аналогичные расходы.
На сумму фактических расходов на продажу производится запись: Д-т 44, К-т 10, 70, 69, 76,71 и др.
Общая сумма расходов на продажу готовой продукции за отчетный период может относиться на себестоимость продаж:
-суммы расходов на продажу продукции могут ежемесячно полностью списываться в дебет счета 90 "Продажи": Д-т 90, К-т 44;
-суммы расходов на продажу могут списываться частично. В таком случае расходы на упаковку и транспортировку распределяются между отдельными видами проданной продукции исходя из веса, объема, производственной себестоимости или иным способом. В учете частичное списание расходов на продажу отражается записью: Д-т 90, К-т 44. Если в отчетном периоде в организации есть готовая продукция отгруженная, но нереализованная, то расходы на упаковку и транспортировку распределяются между отгруженной продукцией и списанной в дебет счета 45 "Товары отгруженные" и списанной в дебет счета 90 "Продажи". Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции.
Вариант списания расходов на продажу должен быть предусмотрен учетной политикой организации.
Расходы на продажу, связанные с поставками продукции на экспорт, включаются в себестоимость проданной продукции в фактических суммах за отчетный период. При этом накладные расходы по экспорту списываются по мере продажи экспортной продукции: Д-т 90, К-т 44.
Общие для всей организации расходы учитывают на активном синтетическом счете 26 "Общехозяйственные расходы". Их аналитический учет ведут по отдельным статьям:
А. Расходы на управление организацией:
-"Заработная плата аппарата управления организацией";
-"Командировки и перемещения";
-"Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны" и др.
Б. Общехозяйственные расходы:
-"Содержание прочего общезаводского (не административно-управленческого) персонала";
-"Амортизация основных средств";
-"Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера" и др.
В. Сборы и отчисления:
-"Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы".
Г. Общезаводские непроизводительные расходы:
-"Потери от простоев";
-"Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах" (в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновников) и др.
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма N 15), а при использовании ЭВМ - в соответствующей машинограмме. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов. В организациях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.