- на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;
- на дату составления бухгалтерской отчетности;
- по мере изменения курсов иностранных валют.
При изменении официального курса Центрального банка России по той или иной валюте происходит увеличение или уменьшение стоимости инвалютных активов учреждения. Чтобы отразить эти изменения в учете, необходимо начислить курсовые разницы. Положительные курсовые разницы могут образоваться:
- при пересчете денег на валютном счете или валюты в кассе, если на дату проведения валютной операции (дату составления отчетности) ее курс вырос;
- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;
- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.
Отрицательные курсовые разницы образуются:
- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой либо на последний день отчетного (налогового) периода ее курс понизился;
- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности либо на последний день отчетного (налогового) периода курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;
- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности либо на последний день отчетного (налогового) периода курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.[2]
Бухгалтерские записи по учету курсовых разниц:
Д-т 62 Кт- 91-1 - отражена положительная курсовая разница по расчетам с покупателями в составе прочих доходов
Д-т 91-1 К-т 62 - отражена отрицательная курсовая разница по транзитному валютному счету в составе прочих расходов
Д-т 52 Кт 91-2 – отражена положительная курсовая разница по транзитному валютному счету в составе прочих расходов
Правила начисления курсовых разниц
| Типичные объекты начисления курсовых разниц | Дата начисления курсовых разниц | Порядок начисления курсовых разниц |
| Остатки на валютных счетах учреждения | В конце каждого месяца | На основании предыдущего и текущего курса Центробанка России |
| Остатки подотчетных сумм;Остатки дебиторской задолженности;Остатки кредиторской задолженности. | В конце каждого месяца и на момент погашения задолженности (возврата подотчетных сумм) | |
| Покупка и продажа валютных средств | Перед отражением операции в учете | На основании рыночного курса и текущего курса Центробанка России |
| Закрытие авансового отчета | На основании предыдущего и текущего курса Центробанка России |
Доходы от обычных видов деятельности – это выручка. Согласно ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
г) право собственности на отгруженную продукцию перешло к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана;
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Прочие доходы:
-поступления от продажи основных средств и иных активов, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств,.
-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хоздоговоров, а также возмещение убытков причиненных организации - в отчетном периоде, когда они присуждены или признаны должником;
-суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, когда истек срок исковой давности;
-суммы дооценки активов, в соответствии с правилами проведения переоценки активов, в отчетном периоде проведения переоценки;
-активы, полученные безвозмездно, принимаются к учету по рыночной стоимости, в момент передачи данных активов;
-проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации - признаются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;
-курсовые разницы - по дате совершения операций в иностранной валюте или на дату составления бухгалтерской отчетности;
-иные поступления - по мере их выявления.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
-расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
-сумма расхода может быть определена;
-имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из указанных условий, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения поставленной продукцией, отпущенным товаром, выполненной работой, оказанной услугой, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности.
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:
-с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
-путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
-по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
-независимо от того, как они принимаются для целей расчета налоговой базы.
Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на основе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Прочие расходы, такие, как штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Синтетический учет прочих расходов ведется на счете 91, расходов по обычной деятельности – счет 90, субсчет 2.
Учет товаров в организациях торговли осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. Порядок документального оформления операций по движению товаров и их учета в торговых организациях отражен также в Методических рекомендациях по учету товаров.
Товары (как и прочие материально-производственные запасы) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В большинстве случаев организации, осуществляющие торговлю, приобретают товары по договорам-поставки за плату. Фактической себестоимостью товаров является сумма всех фактических затрат организации на их приобретение:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;
- затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию;
- затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.
Планом счетов нению предусматривается два способа формирования в учете покупной стоимости товаров:
1. Все затраты, связанные с приобретением товаров, включаются непосредственно в покупную стоимость товаров (сразу же на счет 41).