- форма № 2 Отчет о прибылях и убытках;
- форма № 3 Отчет об изменениях капитала;
- форма № 4 Отчет о движении денежных средств;
- форма № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу;
- форма № 6 Отчет о целевом использовании полученных средств;
- пояснительная записка;
- итоговая часть аудиторского заключения.
Центральное место в составе отчетности занимает баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие важнейшие показатели: состав, структура и динамика актива и пассива; наличие собственного оборотного капитала; величина чистых активов организации; коэффициенты финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности и т.д.
Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются в ф. № 2. Отчет ф. № 2 построен так, что в нем отдельно отражаются доходы и расходы по различным направлениям деятельности организации.
Отчет об изменениях капитала ф. № 3 состоит из четырех разделов и справок. Структура первых трех разделов отражает динамику показателей капитала за отчетный год: остатки на начало года, поступление, расходование и остатки на конец года. В них показывается общее изменение размера капитала и его составляющих.
Отчет о движении денежных средств ф. № 4 содержит сведения о денежных потоках (поступление, выбытие) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности и остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода.
Из приложения к бухгалтерскому балансу ф. № 5 можно получить дополнительную информацию для проведения аналитических исследований. Оно состоит из семи разделов, в которых отражаются данные о движении заемных средств, кредиторской и дебиторской задолженности, амортизируемом имуществе, источниках средств для финансирования инвестиций, финансовых вложениях, расходах по обычным видам деятельности, социальных показателях.
Предъявляемые к отчетной информации требования изложены в ФЗ «О бухгалтерском учете», положениях по бухгалтерскому учету, в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. БО должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается БО, сформированная исходя из правил:
1. При формировании БО организацией должна быть обеспечена нейтральность информации. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий. Фактически нейтральность означает объективность БО.
2. БО организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений.
3. Организация должна при составлении БО придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы отчетов и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях с указанием причин, вызвавших это изменение.
4. По каждому числовому показателю БО должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.
5. Статьи, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются.
6. Для составления БО отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
7. Отчетным годом является календарный год с 1.01. по 31.12. включительно.
8. Каждый отчет должен содержать следующие данные: наименование, отчетная дата, название организации, тыс. или млн. руб.
9. БО должна быть составлена на русском языке, в валюте РФ (в рублях).
10. Отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером
Порядок составления бух отчетности регламентирован Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). БО должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается БО, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Если при составлении БО организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в БО организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
При формировании БО организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
БО должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
Фирмы обязаны представлять бухгалтерскую отчетность:
-участникам, акционерам или другим собственникам ее имущества;
-в территориальное отделение Госкомстата по месту своей регистрации;
-в налоговую инспекцию по месту постановки фирмы на учет;
-другим заинтересованным лицам, если это предусмотрено законами России.
Сдавать бухгалтерскую отчетность нужно в такие сроки:
-промежуточную (за I квартал, полугодие, 9 месяцев) - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода;
-годовую - не ранее 60 и не позднее 90 дней по окончании года.
Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю непосредственно; послана по почте; отправлена через Интернет (по электронной почте).
Центральное место в составе отчетности занимает баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие важнейшие показатели: состав, структура и динамика актива и пассива; наличие собственного оборотного капитала; величина чистых активов организации; коэффициенты финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности и т.д.
Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются в ф. № 2. Отчет ф. № 2 построен так, что в нем отдельно отражаются доходы и расходы по различным направлениям деятельности организации.
Отчет об изменениях капитала ф. № 3 состоит из четырех разделов и справок. Структура первых трех разделов отражает динамику показателей капитала за отчетный год: остатки на начало года, поступление, расходование и остатки на конец года. В них показывается общее изменение размера капитала и его составляющих.
Отчет о движении денежных средств ф. № 4 содержит сведения о денежных потоках (поступление, выбытие) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности и остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода.
Из приложения к бухгалтерскому балансу ф. № 5 можно получить дополнительную информацию для проведения аналитических исследований. Оно состоит из семи разделов, в которых отражаются данные о движении заемных средств, кредиторской и дебиторской задолженности, амортизируемом имуществе, источниках средств для финансирования инвестиций, финансовых вложениях, расходах по обычным видам деятельности, социальных показателях.
Критерии признания доходов и расходов в бухгалтерской отчетности
В соответствии с п.12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухучете при следующих условиях:
1) организация имеет право на получение этой выручки;
2) сумма выручки может быть определена;
3) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;
4) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухучете признается не выручка, а кредиторская задолженность.
Прочие поступления признаются в бухучете в следующем порядке:
-штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
-суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;
-суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;
-иные поступления - по мере образования (выявления).
В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухучете при наличии следующих условий:
1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
2) сумма расходов может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).
Если не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:
-с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
-путем их обоснованного распределения между отчетными периодами;
-по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;