б) когда исправления касаются нерешающих позиций;
в) когда исправления тождественны во всех экземплярах описи;
6) неучастие материально-ответственного лица при проведении инвентаризации по причинам болезни, смерти, ареста и умышленной неявки, если материалы инвентаризации с точки зрения полноты и правильности по всем другим установленным требованиям не вызывают сомнения и др.
Наиболее характерными и часто встречающимися нарушениями формального порядка, имеющими существенное значение для разрешаемых бухгалтерской экспертизой вопросов, являются:
а) неоговоренные исправления в инвентаризационной описи количества, наименования и артикула того или иного товара (материала), не учтенные постраничными и общими итогами, касающиеся значительной части ценностей и решающих позиций. Такая опись должна рассматриваться как недостоверная по существу и не может быть основанием для выводов бухгалтера-эксперта по поставленному на его разрешение вопросу;
б) оговоренные исправления, имеющиеся не во всех экземплярах инвентаризационной описи, или наличие расхождений в отдельных экземплярах одной и той же инвентаризационной описи. В этих случаях выводы по вопросу о результатах инвентаризации должны быть сделаны по каждому экземпляру описи;
в) отсутствие подписи материально-ответственного лица на инвентаризационной описи, когда будет установлено на основании документальных данных, что материально-ответственное лицо отказалось подписывать опись по мотивам неправильной и неполной проверки ценностей и требовало перепроверки их, а администрация не приняла соответствующих мер. При этих обстоятельствах такая опись будет неполноценной и по ней не могут быть сделаны выводы о результатах инвентаризации.
Расходование бюджетными учреждениями бюджетных средств контролируют Счетная палата, территориальные органы Росфиннадзора, ведомственные контрольно-ревизионные подразделения путем проведения ревизий и проверок. Профилактические и контрольные мероприятия, оперативное извещение руководства о выявленных нарушениях, своевременное принятие мер по материалам ревизий и проверок, направленных на обеспечение эффективного использования бюджетных средств, значительно повышают уровень соблюдения законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности в бюджетных учреждениях.
Расходы каждого бюджетного учреждения определяются сметой, утверждаемой на год по отдельным статьям вышестоящей организацией. В ходе ревизии проверяют правильность и обоснованность каждой суммы, предусмотренной сметой. Ревизор должен проверить, правильно ли определены показатели по контингентам, штатам, классам на начало планируемого года и в среднегодовом исчислении, фонды заработной платы, соответствуют ли принятые расходы по каждой статье сметы установленным нормативам и положениям, не включены ли в смету расходы на содержание учреждений, которые еще не закончены строительством, и т. д.
Ревизиями в ряде случаев вскрываются факты: завышения ассигнований в сметах, что дает возможность получать излишние без учета действительной потребности суммы, содержания сверхштатных работников за счет вакантных должностей: включения в платежные ведомости вымышленных лиц и присвоения выписанной на них заработной платы; излишних выплат по совместительству за фактически не отработанное время; завышения расходов на отопление зданий из-за неправильного определения кубатуры зданий, количества имеющихся печей и превышения норм снабжения топливом; бесплатного отпуска топлива сотрудниками списания ее стоимости за счет расходов учреждения.
Анализируя правильность составления сметы, проверяют также, нет ли случаев расходования средств без учета фактического выполнения производственных показателей, нет ли излишеств в расходах, приобретения дорогостоящих и ненужных предметов, расходования средств не по прямому назначению. Необходимо обратить внимание на своевременность финансирования предусмотренных мероприятий.
При выявлении фактов неправильного составления сметы или несвоевременного финансирования следует наряду с отражением в акте ревизии сообщить об этом вышестоящей организации и соответствующему финансовому органу для принятия мер к устранению недостатков и внесения необходимых исправлений в смету на оставшееся до конца года время. Необходимо проверить, соблюдают ли руководители ревизуемых бюджетных учреждений установленный порядок расчетов за товары и услуги.
СБЭ - это научное исследование экспертом-бухгалтером поставленных на его разрешение вопросов, она является высшей формой экономико-правового контроля и представляет собой разновидность экономических экспертиз.
Предмет СБЭ - операции бухгалтерского учета, отражающие определенные стороны финансово-хозяйственной деятельности. Путем исследования учетно-бухгалтерской документации, иных материалов дела эксперт-бухгалтер устанавливает фактические данные, помогающие выяснении обстоятельств по уголовным делам. А фактическими данными, в свою очередь, являются операции бухучета.
Методы СБЭ:
-проверка арифметических расчетов клиента (перерасчет);
-инвентаризация;
-проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
-подтверждение;
-устный опрос персонала, руководителей экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
-проверка документов;
-прослеживание;
-аналитические процедуры;
-подготовка альтернативного баланса.
В процессе производства СБЭ определяются задачи по установлению: фактических данных, связанных с недостачей либо излишками ТМЦ, денежных средств и суммой материального ущерба; правильностью документального оформления операций приема, хранения, реализации ТМЦ и движения денежных средств; соответствия отражения в бухгалтерских документах хозяйственно-финансовых операций, требованиям бухучета и отчетности к действующим нормативным актам, а равно соответствия или несоответствия показаний проходимых по делу лиц данным бухучета; обоснованности оприходования, отпуска и списания готовой продукции, товаров, денежных средств; документального обоснования размера сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства, и круга лиц, за которым по документальным данным в период образования недостачи либо излишков числились ТМЦ или денежные средства, а так же лиц, обязанных обеспечивать выполнение требований бухучета и контроля, несоблюдение которых установлено в процессе производства экспертизы; недостатков в организации, ведения бухучета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению.
СБЭ назначается в следующих случаях:
-когда выводы документальной ревизии или аудиторской проверки по поручению правоохранительных органов противоречат материалам уголовного дела и для устранения возникших противоречий требуется заключение эксперта-бухгалтера;
-когда ревизором или аудитором при проверке не приняты к учету предъявленные материально ответственными и должностными лицами бухгалтерские документы, акты о недостачах товаров и другие бумаги по мотивам их ненадлежащего оформления, несвоевременного представления и т.д.;
-когда имеется обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы;
-когда имеются противоречия в выводах первоначальной и повторной ревизии и аудита по поручению следователя или суда;
-когда применяемые ревизором или аудитором методы определения размера материального ущерба вызывают определенные сомнения;
-когда такая необходимость вытекает из заключения эксперта другой специальности и в других случаях.
Экспертиза в судебном заседании состоит из следующих основных этапов:
-исследование экспертом-бухгалтером доказательств, относящихся к предмету экспертизы;
-постановка перед экспертом участниками процесса вопросов, входящих в его компетенцию;
-подготовка экспертом ответов на поставленные перед ним вопросы;
-составление заключения и согласование его с другими экспертами;
-оглашение заключения эксперта в судебном заседании;
-допрос эксперта для дополнения или разъяснения его заключения.
На основании проведенных исследований и с учетом их результатов эксперт-бухгалтер дает письменное заключение, в котором должны быть отражены:
-время и место производства судебной экспертизы;
-основания производства судебной экспертизы;
-сведения об органе или о лице, назначивших судебную экспертизу;
-сведения о государственном судебно-экспертном учреждении, об эксперте, которым поручено производство судебно-бухгалтерской экспертизы;
-предупреждение эксперта-бухгалтера в соответствии с законодательством РФ об ответственности за дачу заведомо ложного заключения;
-вопросы, поставленные перед экспертом или комиссией экспертов;
-объекты исследований и материалы дела, представленные эксперту для производства экспертизы;
-сведения об участниках процесса, присутствовавших при производстве экспертизы;
-содержание и результаты исследований с указанием примененных методов;
-оценка результатов исследований, обоснование и формулировка выводов по поставленным вопросам.
К числу общих методов и способов исследования документальных данных относят: формальную проверку, т.е. проверку документов по форме,арифметическую проверку, нормативную проверку документов, встречную проверку документов, сопоставление документов, контрольное сличение.