Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным НМА отражают по дебету сч. 58 и кр. счета 91. Обратная разница учитывается по дебету сч. 91 и кредиту сч. 58.
В бухгалтерской отчетности содержатся сведения об остаточной стоимости НМА (счет 04 минус счет 05) на начало и конец отчетного периода (форма N 1, строка 110) и об их движении (раздел 3 "Амортизационное имущество", форма N 5). В справке к разделу 3 формы N 5 приведены данные о сумме амортизации нематериальных активов и о стоимости неамортизируемых НМА.
В составе информации об учетной политике организации в соответствии с ПБУ 14/2000 подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
-о способах оценки НМА, приобретенных не за денежные средства;
-о принятых организацией сроках полезного использования НМА (по отдельным группам);
-о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам НМА;
-о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по НМА.
4. Учет поступления основных средств
Основные фонды – это совокупность материально – вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Основные фонды в денежной оценке называются основными средствами. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об ОС установлены ПБУ 6/01 «Учет ОС» (ПБУ 6/01).
В соответствии с ПБУ 6/01, основными средствами признаются активы, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Активы, в отношении которых выполняются перечисленные условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов.
К ОС относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель; капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
ОС неоднородны, выполнение ими разнообразных функций и различное их целевое использование обусловили их разделение на различные группы.
В соответствии с Общероссийским классификатором ОС, все основные фонды разделены на материальные и нематериальные основные фонды. Материальные фонды делятся по отраслям, видам, назначению, использованию и принадлежности. При классификации по отраслям народного хозяйства объекты основных средств относятся к той отрасли, к которой относится продукция (услуги), вырабатываемые с их участием: промышленность, строительство, сельское хозяйство, торговля и общественное питание и др.
По принадлежности ОС подразделяются на собственные и арендованные. Собственные - принадлежат предприятию и числятся на его балансе. Арендованные - получены от других предприятий во временное пользование за плату.
По назначению ОС делятся на производственные и непроизводственные. Производственными считаются ОС, связанные с осуществлением уставной деятельности, которые непосредственно участвуют в производственном процессе.К непроизводственным относятся ОС, предназначенные для социально - бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия.
По характеру участия в производственном процессе выделяют действующие и находящиеся в запасе ОС. При этом временно бездействующее оборудование, находящееся на местах его использования, к основным средствам в запасе не относится.
По характеру участия в основной деятельности и способу перенесения стоимости на издержки производства и обращения ОС подразделяются на активные (их участие может быть измерено количеством часов работы, объемом работ) и пассивные (здания, сооружения). Их участие в основной деятельности невозможно измерить в каких-либо показателях.
Для отражения в бухгалтерском учете ОС подлежат оценке. В практике учета и планирования воспроизводства основных фондов используются как денежные, так и натуральные показатели, поскольку ОС в производственном процессе выступают не только как носители стоимости, но и как совокупность определенных средств труда.
Денежная оценка ОС необходима для учета их динамики, планирования расширенного воспроизводства, начисления амортизации, определения себестоимости продукции и рентабельности предприятий, а также для осуществления хозяйственного расчета. Существует несколько видов денежной оценки ОС:
- по полной первоначальной стоимости;
- по полной восстановительной стоимости;
- по остаточной стоимости.
ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной балансовой стоимости. Первоначальной стоимостью ОС признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение или изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Порядок определения первоначальной стоимости ОС в зависимости от способа поступления на предприятие показан в таблице.
Порядок определения первоначальной стоимости, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету
| Способ поступления основных средств | Первоначальная стоимость |
| Приобретение за плату, сооружение и изготовление | Сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). |
| Внесение в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации | Денежная оценка основных средств, согласованная с учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации |
| Получение по договору дарения и иные случаи безвозмездного получения | Рыночная стоимость основных средств на дату принятия на учет (на счет 08) плюс сумма затрат по доставке указанных объектов и их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию |
| Приобретение в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств | Рыночная стоимость обмениваемого имущества плюс сумма затрат по доставке объектов основных средств и их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию |
Если организация приобрела основные средства, то вы должны учесть их на балансе по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на приобретение основных средств. К ним относятся:
- суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором;
- суммы, уплаченные за доставку и монтаж;
- невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении основных средств (например, НДС, уплаченный при приобретении оборудования для производства продукции, освобожденной от этого налога);
- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого объекта основных средств;
- таможенные пошлины и сборы, уплаченные при ввозе основных средств в Россию;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.
Затраты по приобретению основных средств учитывают по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (без НДС):
Дебет 08 Кредит 60 (76 ...) - учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС),
затем на основании счетов-фактур отражают сумму НДС:
Дебет 19 Кредит 60 (76 ...) - учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.
Когда организация вводит в эксплуатацию объект основных средств:
Дебет 01 Кредит 08 - введен в эксплуатацию объект основных средств.
После ввода объекта ОС в эксплуатацию отражают вычет по НДС:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - НДС принят к вычету (на основании счета-фактуры поставщика).
Основные средства, поступающие в качестве вкладов учредителей в уставный капитал организации, приходуются с использованием счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Их первоначальная стоимость определяется по оценке, согласованной между учредителями. Если основное средство было в употреблении, то сумма ранее накопленной амортизации отдельно не выделяется:
Д 75 - К 80 - отражена доля учредителя на сумму оценочной стоимости объекта;
Д 08 - К 75 - оприходован вклад учредителя;
Д 01 - К 08 - составлен акт приемки объекта в эксплуатацию,
Если при поступлении в организацию такого объекта осуществлялись дополнительные расходы, то они могут быть включены в стоимость основного средства до момента подписания акта приемки, например: