Метода учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции.
Нормативная себестоимость изделия «Болты»=13000, выпуск – 1000 шт., финансовые результаты мая месяца включают перерасход в сумме 24000, экономию – 31800, незавершенное производство на начало июня – 367 шт. с нормативной себестоимостью в 13500.
¾ Нормативная себестоимость выпускаемого изделия «Болт»=13000*1000=13000000
¾ Изменение норм рассчитывается по незавершенному производству: 367*13500–367*13000=4954500–4771000=183500
¾ Фактическая себестоимость выпуска 1000 шт. изделия «Болт» составляет: 13000000+24000–31800+183500=13175700
¾ Рассчитываем индексы в процентах по формулам отклонений: Сумма изменения норм / нормативная себестоимость выпуска продукции * 100%
1. индекс экономии = 31800/13000000*100%=0,24%
2. индекс перерасхода = 24000/13000000*100%=0,18%
3. индекс изменений = 185000/13000000*100%=1,41%
¾ Фактическая себестоимость одной единицы изделия «болт» составляет: 13000+(13000*0,18) – (13000*0,24)+(13000*1,41)=13000+23,6–31,2+183,3=13175,7
2.3 Синтетический учет затрат продукции промышленных производств
Для обеспечения учёта всех затрат в рамках приведенной выше классификации, распределения их между хозяйственными процессами, производствами, видами продукции создана система синтетических счетов бухгалтерского учёта, которые закреплены в Плане счетов бухгалтерского учёта. Каждое предприятие, исходя из специфики своей хозяйственной деятельности, выбирает ту или иную совокупность счетов для учёта затрат на производство.
Рассмотрим основные синтетические счета для учёта затрат на ООО «Эксперт Плюс».
Наиболее значимыми счетами на предприятии для учёта затрат являются счет 20 «Основное производство» и счет 26 «Общехозяйственные расходы».
Счет 20 «Основное производство» открывается на предприятии для формирования информации о затратах по производству, являющемуся основным для данного предприятия. Цель данного учёта – получение информации о плановых и фактических затратах, по незавершенному производству на начало и конец отчетного периода; расходах на брак и прочих затрат, влияющих на формирование фактической себестоимости продукции. Поэтому на этом счете отражаются все прямые расходы предприятия, связанные с выпуском продукции.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учёта производственных запасов, расчётов с персоналом по оплате труда и амортизации основных средств, занятых в сфере производства.
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция».
Полученный остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства предприятия.
– возвращены неиспользованные материалы из производства на склад – «глюкоза-моногидрат» 0,4 кг.
Д-т 10 К-т 20 – 35000 р.
– передача готовой продукции из производства на склад – «Препарат» 692 шт.
Д-т 43 К-т 20 – 273890 р.
В свою очередь, в конце отчетного периода, списывается себестоимость реализованной продукции с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90–2 «Себестоимость продаж» исходя из учетной цены (цены прямых затрат) и количества реализованной продукции.
На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются затраты, непосредственно не связанные с производственным процессом (административно-управленческие расходы, содержание зданий управления, информационные услуги и т.д.).
– начислена амортизация за январь 2006 года на основные средства, занятые в сфере управления – кассовый аппарат
Д-т 26 К-т 02 -25000 р
– начислена амортизация за январь 2006 года на нематериальные активы – лицензия на розничную торговлю
Д-т 26 К-т 05 – 143000 р.
– переданы материалы на текущий ремонт основных средств
Д-т 26 К-т 10 -50 000 р.
– списаны канцелярские принадлежности
Д-т 26 К-т 71 – 4500 р.
– списана аренда, уплаченная за офис в январе 2006 года –
Д-т 26 К-т 76–1 – 85000 р.
Так же, исходя из учетной политики ООО «Эксперт Плюс» на 2006 год, по окончании отчетного периода списываются расходы, связанные с производством и реализацией с кредита счёта 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90–8 «Управленческие расходы». Сальдо на конец отчетного периода счет 26 не имеет, т. к. он собирательно-распределительный и работает как активный.
2.4 Система «директ-костинг» – модификация системы калькулирования себестоимости по переменным издержкам
Одним из альтернативных подходу к калькулирования является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты. Она может калькулироваться на основе только расходов непосредственно связанных с производством продукции, даже если они косвенные. Сущность системы учета неполной себестоимости заключается в том, что некоторые издержки не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки.
Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг».
На первых этапах применения в себестоимость включались лишь прямые расходы, а косвенные расходы списывались на финансовые результаты. Отсюда и название системы – директ-костинг.
Со временем по методу «директ-костинг» себестоимость стала рассчитываться не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат.
Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькуляции полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам – это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства.
Фирма ООО «Эксперт Плюс» производит продукцию «А» и «Б»
Прямые затраты «А» – 100 тыс. руб., в т.ч. заработная плата – 50 тыс. руб.
«Б» – 200 тыс. руб., в т.ч. заработная плата – 100 тыс. руб.
Дебетовый оборот за отчетный период по сч. 25 – 90 тыс. руб., по сч. 26 – 120 тыс. руб. Для упрощения расчетов предположим, что общепроизводственные расходы состоят только из переменной части. Половина произведенных производственных затрат материализовалась в готовой продукции, а вторая часть осталась в виде незавершенного производства, причем произведено 10 ед. готовой продукции «А» и 15 ед. продукции Б. Вся произведенная продукция реализована. Выручка от реализации 400 тыс. руб.
Учет затрат по методу «директ-костинг» следующий: к счету 20 открываются два субсчета – для калькулирования каждого вида продукции – 20 – «А» и 20 – «Б». Прямые затраты относятся непосредственно на носители затрат: 100 тыс. руб. – на продукцию «А» и 200 тыс. руб. – на продукцию «Б». Затраты собираемые на счете 25, распределяются между продуктами «А» и «Б» пропорционально прямой заработной плате, т.е. в пропорции 1:2. Общепроизводственные расходы в сумме 30 тыс. руб. отнесены на продукцию «А», 60 тыс. руб. – на продукцию «Б».
Общехозяйственные расходы как периодические прямо списываются на себестоимость в сумме – 120 тыс. руб.
Себестоимость единицы продукции составит исходя из того, что на производство готовой продукции затрачено 130 тыс. руб. и половина из них – 65 тыс. руб. – себестоимость готовой продукции, а произведено всего 10 единиц – 6,5 тыс. руб. (65000:10). В незавершенном производстве останется продукции «А» на сумму 65 тыс. руб.
Аналогично проведя расчеты по изделию «Б» получим себестоимость единицы продукции «Б» – 130:15=8,7 тыс. руб. Незавершенное производство по изделию «Б» оценивается в 130 тыс. руб.
Себестоимость всей готовой продукции – 195 тыс. руб. (65000+130000) Это переменная себестоимость. На счете 46 сформировался первый финансовый показатель – маржинальный доход; он равен 400000–195000=205000. После того как спишутся общехозяйственные расходы, на счете 46 образуется второй показатель – прибыль, т.е. разница между маржинальным доходом и постоянными издержками. Прибыль равна 205000–120000=85000.
Готовой продукции на складе нет, запасы будут представлены лишь незавершенным производством, общий размер которого составит: 65000+130000=195000 руб.
Учет по полной себестоимости будет отличаться тем, что в калькулировании будут учитываться все расходы, включая и постоянные. Между продуктами А и Б помимо общепроизводственных будут распределяться и общехозяйственные расходы. База распределения – прямая заработная плата, пропорция распределения 1:2. Тогда на продукцию А относится 40 тыс. руб. общехозяйственных расходов, на продукцию Б – 80 тыс. руб. Дебетовый оборот по сч. 20-А с учетом прямых и общепроизводственных расходов составит 170 тыс. руб.; из них половина – стоимость готовой продукции, а половина останется в незавершенном производстве. Следовательно 10 единиц готовой продукции А оценивается в 85 тыс. руб., т.е. себестоимость единицы – 8,5 тыс. руб. По продукции Б получим себестоимость единицы, путем проведения аналогичных расчетов – 11,3 тыс. руб.
Себестоимость всей готовой продукции – 255 тыс. руб. (85000+170000). Операционная прибыль составит: 400000–255000=145000 руб.
Себестоимость запасов незавершенного производства составит 255 тыс. руб. (А-85 тыс. руб., Б-170 тыс. руб.) (таблица 1)
Оценка себестоимости, прибыли и запасов при учете переменных (метод «директ-костинг») и полных затрат, тыс. руб.
Таблица 1.
| Показатели | Учет переменных затрат | Учет полных затрат |
| Себестоимость единицы продукции:АБОценка запасовПрибыль | 6,58,7195,085,0 | 8,511,3255,0145,0 |
2.5 Система «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учета затрат
Системы «стандарт-кост» заключается в том, что учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.