3. Проблемы в организации бухгалтерского учета арендных операций и пути их решения
Причины стремительного роста аренды кроются в тех преимуществах, которые в определенной условиях она предоставляет по сравнению с покупкой активов за деньги, полученные взаймы в результате кредитной операции.
ООО «Восток» сдает оборудование для других предприятии. Бухгалтер, хочет выяснить, как сэкономить прибыль предприятие и заплатить меньше налог на прибыль.
ООО «ВОСТОК» сдает станок в аренду ООО «АКТИВ». По соглашению «Актив» платит арендные платежи, равные 60 000 руб., ежемесячно. Поскольку они входят в налоговые расходы, бухгалтер «ВОСТОК» в мае уменьшил налог на прибыль на сумму:
60 000 руб. х 24% = 14 400 руб.
Теперь рассмотрим пути совершенствования с помощью открытия новой фирмы, которая будет заниматься сдачей имущества в аренду основных средства на пример станка. Новая фирма будет называться ООО «Пассив» и регистрирует фирму на «упрощенке». Зарегистрировано как компания с одним учредителем. «Пассив» платит единый налог по ставке 6% от суммы доходов.
ООО «Пассив» будет сдавать в аренду станок ООО «Актив», ежемесячная плата составит 60000 руб.
С него фирма заплатит государству единый налог:
60000 руб. х 6% = 3600 руб.
Таким образом, бухгалтер выявил экономию на налоговых платежах организаций в целом составит 10800 руб. (14400 – 3600).
Фирма ООО «ВОСТОК» арендует у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, легковой автомобиль с экипажем. Бухгалтер не начислил ЕСН на стоимость услуг по управлению автомобилем.
ООО «Восток» заключило с Ивановым А.И. договор аренды автомобиля с экипажем.
Стоимость аренды автомобиля составляет 50000 рублей, стоимость услуг по управлению этим автомобилем – 70100 рублей.
Бухгалтер должен начислить соцналог на эту сумму и сделать проводки:
Дебет 26 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН в федеральный бюджет»
– 14 000 руб. (70000 руб. х 20%) – начислен ЕСН к уплате в Федеральный бюджет;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
– 2170 руб. (70000 руб. х 3,1%) – начислен ЕСН к уплате в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.
Бухгалтер допустил ошибку, применяя норму пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса:
«Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав)».
К таким договорам могут быть отнесены договоры аренды, за исключением договора аренды транспортного средства с экипажем.
Бухгалтер занизил базу по единому социальному налогу на часть вознаграждения по договору аренды автомобиля с экипажем.
Договор аренды автомобиля с экипажем подразумевает два вида выплат. Первый – оплата аренды автомобиля. Второй – оплата услуг по управлению этим автомобилем. Вознаграждение за услуги по управлению автомобилем является объектом обложения ЕСН. Но оно не включается в налоговую базу по ЕСН к уплате в Фонд социального страхования России (п. 3 ст. 238 НК РФ).
Похожая ситуация рассмотрена в письме Минфина России от 10 февраля 2004 г. №04–04–06/21.
По статье 81 Налогового кодекса пересчет налога необходимо сделать в периоде совершения ошибки. Поэтому бухгалтер должен сдать в налоговую инспекцию исправленную декларацию по ЕСН за отчетный год. В ней нужно увеличить базу по ЕСН на 70000 рублей.
Причины стремительного роста финансовой аренды кроются в тех преимуществах, которые в определенной условиях она предоставляет по сравнению с покупкой активов за деньги, полученные взаймы в результате кредитной операции. Лизинговая фирма добавляет свою маржу сверх процентной ставки, которая установлена банком. Этот факт должен компенсироваться налоговыми и залоговыми преимуществами лизинга.
Арендные платежи, как правило, приравниваются к ренте, которую должен включить в свой доход лизингодатель. Однако налоговые службы вряд ли позволят арендатору полностью вычесть из облагаемого дохода арендную плату, предусматривающую ускоренную амортизацию лизингового имущества. Так как зачастую соглашение о финансовом лизинге является завуалированной покупкой объектов основных средств или обеспеченной ссудой.
Бухгалтерский учет арендных операций зависит от:
– нормативно-законодательного регулирования предпринимательской и арендной деятельности в частности;
– содержания и документального оформления сделок, связанных с взаимоотношениями субъектов арендной деятельности;
– факта исполнения соглашений по операциям аренды.
Конкретные методики учета арендные операций могут быть самостоятельно разработаны в организациях (с учетом действующего законодательства и конкретных особенностей) и закреплены в учетной политике организации.
1. Николаева С.А. Бухгалтерский учет основных средств. – М: «Аналитика-Пресс», 2005, с. 169–178.
2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М: ИНФРА-М, 2004, с. 132–138.
3. Сидельникова Л.Б., Назарян Е.Н., Чесноков А.С. Бухгалтерский учет лизинговых операций. // МУПК, 2004, с. 4–45,105–106.
4 П.И. Камышанов «Бухгалтерский учет и аудит» Москва 2007 год
5. Экономика и жизнь, май 2005 №18: Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01
6. Бухгалтерское приложение, май 2006 №20: ПБУ 6/01: реформы продолжаются. Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина
7. «Бухгалтерский учет в организациях» Москва 2006 год.
8. Т.Л. Крутякова, В.К. Мешалкин, Е.В. Тимохина «Аренда: бухгалтерский учет, право, налоги» Москва 2004 года.
9. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. «Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности» – М.: «МАГИС», 2005.
10. Умрихин С.А., Ильина Ю.В. Международные стандарты финансовой отчетности: российская практика применения. – «ГроссМедиа: РОСБУХ», 2007 г.
11. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Сложные хозяйственные операции и сделки. Налогообложение, бухгалтерский учет – «Налоги и финансовое право», 2007 г.
12. Бухучет. Работа над ошибками. – «Бератор-Паблишинг», 2007 г.
13. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Судебная практика по налоговым и финансовым спорам 2006 год. – «Налоги и финансовое право», 2007 г.
14. Уткина С.А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности. – Система ГАРАНТ, 2007 г.
15. Адамов Н.А., Тилов А.А. Лизинг: правовые и экономические основы, особенности бухгалтерского учета и налогообложения. – «Питер», 2007 г.
16. Гражданское право: Учебник. Том II (под ред. О.Н. Садикова) – «Контакт», «ИНФРА-М», 2007 г.
17. Ялбулганов А.А. Налоги и сборы России в схемах и таблицах. – Система ГАРАНТ, 2007 г.
18. Климова М.А. Аренда: бухгалтерский учет и налогообложение. – «Налоговый вестник», 2006 г.
19. Годовой отчет для организаций-2006 (под ред. Васильева Ю.А.). – «АЮДАР», 2006 г.
20. Уткина С.А. Составление бухгалтерских проводок. – Система ГАРАНТ, 2006 г.
21. Пономарева Н.Г. Комментарий к арбитражной практике по сделкам с недвижимостью. – Система ГАРАНТ, 2005 г.
22. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет (под ред. Ю.Е. Коротковой). – «Гросс-Медиа», 2005 г.
23. Петров А.В. Как уменьшить налоги фирмы. – «Бератор-паблишинг», 2005 г.
24. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения. Практическое пособие. – Система ГАРАНТ, 2005 г.
25. Зрелов А.П., Краснов М.В., Чеснокова О.К. Регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним: правовые и налоговые аспекты. – «СтатусКво 97», 2005 г.