- Д 01 – К 01 – списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств.
- Д 02 – К 01 - списана сумма начисленной амортизации.
- Д 94 – К 01 – отражена остаточная стоимость недостающих основных средств.
- Д 73, 76 – К 94 – сумма недостачи списана за счет виновных лиц при наличии виновного лица.
- Д 91 – К 94 – при отсутствии виновных лиц остаточная стоимость недостающего объекта основных средств списана в состав внереализационных расходов.
Глава 2. УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОТ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ООО "Уралтрансгаз"
2.1 Технико-экономические показатели деятельности предприятия
бухгалтерский учет убыток внереализационный
Домбаровское линейное производственное управление магистральных газопроводов, сокращенно Домбаровское ЛПУ МГ, является филиалом Общества с ограниченной ответственностью (далее ООО "Уралтрансгаз") и действует в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, приказами, распоряжениями ООО "Уралтрансгаз", другими правовыми актами.
Местонахождение Управления: Российская Федерация, Оренбургская область, п. Голубой Факел.
В соответствии с основными целями организация осуществляет следующие виды деятельности:
-транспортировку природного газа по магистральным газопроводам, поставку газа потребителям через газораспределительные станции по газопроводам - отводам, газораспределительным сетям и АГНКС;
-развитие и эксплуатацию газотранспортных систем, систем газоснабжения;
-проектирование, строительство и реконструкцию газопроводов и других объектов, обеспечивающих транспорт газа;
-капитальный ремонт, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение действующих объектов;
-проектирование, строительство, реконструкцию и ремонт объектов газового хозяйства;
-строительство и ремонт дорог;
-услуги промышленного характера;
-строительство и ремонт объектов производственного и непроизводственного назначения;
-природоохранные мероприятия;
-обеспечение производства технологической связью и автоматизированными системами управления, оказание услуг связи;
-организацию и проведение медико-санитарного обслуживания работников Общества;
-выработку электроэнергии, тепла, добычу воды, их транспортирование, очистку стоков, организацию теплоснабжения объектов;
-грузовые и пассажирские перевозки автомобильным, воздушным транспортом;
-иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством Российской Федерации.
Управление учитывает результаты своей деятельности, ведет бухгалтерский учет и отчетность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и приказом по Учетной политике ООО "Уралтрансгаз". Организация сдает отчетность в налоговую инспекцию в форме №1 (Баланс) (см. приложение 1) и форма № 2 (Отчет о прибылях и убытков) (см. приложение 2).
Главный бухгалтер Управления несет ответственность и пользуется
правами, установленными для главных бухгалтеров предприятий и организаций. Главный бухгалтер Управления подчиняется непосредственно Начальнику Управления и подотчетен главному бухгалтеру Общества.
2.2 Виды внереализационных доходов, их учет
Под неустойкой понимается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств. [2] Разновидностями неустойки являются пеня и штраф за несоблюдение договоров, в том числе за просроченный платеж по договору или иное неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров.
Суммы штрафов, пеней и неустоек, взыскиваемых с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом, арбитражем отражаются по дебету сч.63, сч.76 или счетов учета денежных средств и кредиту сч.62. Суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются.
Организация ООО "Бакалея" заключила договор с ООО "Уралтрансгаз" , на поставки товаров на сумму 300000 руб. Согласно условиям договора поставщик обязан поставить товар в определенный срок, при этом в случае просрочки обязательства поставщику надлежит уплатить пеню в размере 0,1% от продажной стоимости товара за каждый день просрочки.
Поставщиком не были соблюдены сроки поставки, и товар был поставлен на 10 дней позже срока, указанного в договоре.
Расчет суммы пеней по договору поставки, причитающихся к уплате поставщиком:
- Продажная стоимость товара: 300000 руб.;
- Пеня за каждый день просрочки: 300000 руб. х 0,1% : 100% = 300 руб.;
- Пеня за 10 дней просрочки: 300 руб. х 10дн. = 3000 руб.
Как видно из приведенных расчетов общая сумма санкций по договору поставки составляет 3000 руб. У покупателя товара эта сумма будет отражена в виде внереализационных доходов.
Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения.
Безвозмездное получение основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов отражаются как доходы будущих периодов. В составе внереализационных доходов такие поступления отражаются по мере начисления амортизации или списания на счета затрат на производство (расходов на продажу).
Организация в январе 2007 года получила безвозмездно объект основных средств стоимостью 12000 руб. Объект введен в эксплуатацию в январе, в феврале сумма начислений амортизации составила 100 руб.
Бухгалтер сделает следующие записи:
Д 08 – К 98 - 12000 руб. – отражено безвозмездное получение объекта основных средств;
Д 01 - К 08 – 12000 руб. – введен в эксплуатацию объект основных средств;
Д 20 - К 02 - 100 руб. – начислена амортизация основных средств;
Д 98-2 – К 91-1 – 100 руб. – отражена амортизированная часть безвозмездно полученных основных средств.
Организация ООО "Уралтрансгаз" в феврале 2007 года получила по договору дарения материалы на 10000 руб. по рыночной стоимости. В феврале расход материалов для производственных целей составил 4000 руб.
- Д 10 - К 98-2 - 10000 руб. – оприходованы материалы, поступившие по договору дарения;
- Д 20 - К 10 - 4000 руб. – переданы в производство материалы;
- Д 98-2 – К 91-1 – 4000 руб. – отражена списанная на затраты стоимость безвозмездно полученных материалов.
Поступления в возмещение причиненных организации убытков.
В составе внереализационных доходов по кредиту субсчета 91 «Прочие доходы» учитываются присужденные судом или признанные должником суммы поступлений в возмещение причиненного ущерба.
Решением суда присуждено возмещение причиненного убытка, связанного с нарушением режима работы по вине другой организации в сумме 60000 руб.
Бухгалтер делает следующие записи:
- Д 76 - К 91 – 60000 руб. – отражено начисление возмещения причиненного убытка;
- Д 51 – К 76 – 60000 руб. – поступили на расчетный счет платежи по возмещению убытка;
- Д 91- К 68 – 10000 руб. – начислен НДС.
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году - этот вид внереализационных доходов, как правило, связан с исправлением ошибок, допущенных в прошлые периоды. Все ошибки, допущенные в бухгалтерском учете в прошлых отчетных периодах, организация должна исправлять в том отчетном периоде, в котором ошибки были выявлены.
В текущем году выявлено в ООО "Уралтрансгаз", что в декабре 2006 года прошлого отчетного года отнесены на себестоимость 180000 руб., как затраты по ремонту основных средств, стоимость работ капитального характера, связанных с реконструкцией объекта основных средств. Эту сумму в отчетном году следует отразить как прибыль прошлых лет.
Будет следующая бухгалтерская запись:
- Д 01 - К 91-1
Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
Предприятие ООО "Уралтрансгаз" получило аванс от организации ООО «КС» в размере 1200 р. Обязательства, связанные с авансом, им не выполнены. По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность переведена в прибыль предприятия. При этом понесены некоторые расходы, связанные с юридическими тонкостями и нотариальным оформлением. Система бухгалтерских проводок в этом случае будет выглядеть следующим образом:
- Д 51- К 62 1200 – получен аванс;
- Д 62- К 68 200 – начислен НДС с полученного аванса;
- Д 68-К 51 200 – перечислена в бюджет сумма НДС с полученного аванса;
- Д 62 – К 91-1 1000 – отражен доход от списанной кредиторской задолженности;
- Д 76 – К 51 60 – оплачены услуги нотариальной конторы;
- Д 91-2 –К 76 50 – учтена в расходах стоимость нотариальных услуг без НДС;
- Д 19 – К 76 10 – отражена сумма НДС по нотариальным услугам;
- Д 68 – К 19 10 – предъявлен к зачету с бюджетом НДС по нотариальным услугам;
- Д 91-9 – К 99 950 – определена прибыль от списания кредиторской задолженности.
Предприятие ООО "Уралтрансгаз" в условиях нестабильной экономической ситуации России, заключающие между собой различные сделки, часто предпочитают при оформлении договоров устанавливать цены в иностранной валюте или в условных единицах. В результате рублевый эквивалент суммы договора в момент возникновения обязательств и во время их погашения бывает разным. Возникает суммовая разница. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 суммовые разницы относятся к внереализационным доходам, если они увеличивают экономическую выгоду предприятия.