¾ Дебет 90/9 Кредит 90/3 – закрыт субсчет «НДС»;
¾ Дебет 90/9 Кредит 90/4 – закрыт субсчет «Акцизы»;
¾ Дебет 90/9 Кредит 90/6 – закрыт субсчет «Налог с продаж».
В результате на 1 января нового года по всем субсчетам счета 90 «Продажи» будет нулевой остаток.
Итоги работы ЗАО «Орский хлеб» за 2007 год таковы:
¾ выручка от продажи продукции – 360 000 руб.;
¾ себестоимость реализованной продукции – 250 000 руб.;
¾ налог на добавленную стоимость – 60 000 руб.;
¾ прибыль от продаж – 50 000 руб.(360 000 – 250 000 – 60 000);
¾ внереализационные и операционные расходы – 75 000 руб.;
¾ внереализационные и операционные доходы – 10 000 руб.;
¾ убыток от прочих операций – 65 000 руб. (75 000 – 10 000);
¾ убыток за 2007 год – 15 000 руб. (65 000 – 50 000).
Реформируя баланс, бухгалтер ЗАО «Орский хлеб» делает проводки:
¾ Дебет 90/1 Кредит 90/9 – 360 000 руб. – закрыт субсчет «Выручка»;
¾ Дебет 90/9 Кредит 90/2 – 250 000 руб. – закрыт субсчет « Себестоимость продаж»;
¾ Дебет 90/9 Кредит 90/3 – 60 000 руб. – закрыт субсчет «НДС»;
¾ Дебет 91/1 Кредит 91/9 – 10 000 руб. – закрыт субсчет «Прочие доходы»;
¾ Дебет 91/9 Кредит 91/2 – 75 000 руб. – закрыт субсчет «Прочие расходы».
За 2007 год ЗАО «Орский хлеб» обязано заплатить налог на прибыль в размере 18 000 руб. начисляя этот налог, бухгалтер сделал запись:
¾ Дебет 99 Кредит 68 – 18 000 руб. – начислен налог на прибыль;
Затем бухгалтеру необходимо закрыть счет 99 «Прибыли и убытки». При этом он делает такую запись:
¾ Дебет 84 Кредит 99 – 33 000 руб. (65 000 +18 000 – 50 000) – списан убыток отчетного года.
Предприятие ЗАО «Орский Хлеб» согласно договору поставки в первом квартале 2007 г. должна отгрузить товары на сумму 70 800 руб. Оплата товара производится в течение 30 календарных дней после поставки.
В соответствии с условиями договора за несвоевременное выполнение обязательств стороны должны уплатить соответствующие пени в размере 0,1% от стоимости товаров за каждый день просрочки.
Поставка товаров была произведена, но оплата за них поступила только через 35 календарных дней после их отгрузки.
За несвоевременную оплату товаров покупателем «Орский Хлеб» должен получить от покупателя пени за нарушение условий договора в размере 354 руб. ((35 дн. - 30 дн.) х 70 800 руб. х 0,1%).
Таким образом, на счетах бухгалтерского учета необходимо отразить:
Дебет счета 76 субсчет "Расчеты по претензиям",
Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - на сумму признанных покупателем пеней в размере 354 руб.;
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС с начисленных и подлежащих к получению пеней, в размере 54 руб.;
Дебет счета 51 "Расчетные счета",
Кредит счета 76 субсчет "Расчеты по претензиям" - на сумму полученных пеней в размере 354 руб.
Таким образом, в Отчете за первый квартал 2007 г. по строке 120 необходимо отразить сумму пеней за вычетом НДС в размере 300 руб. (354 руб. - 54 руб.).
В феврале месяце три года назад ЗАО «Орский Хлеб» реализовало партию товаров стоимостью 100 000 руб. (без НДС).
В течение трех лет оплаты за отгруженную продукцию так и не поступило. По истечении срока исковой давности сумму задолженности необходимо списать, т.к. резерв по сомнительным долгам по этой задолженности не создавался.
Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму списанной дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности в размере 100 000 руб.;
Дебет счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" - на сумму списанной задолженности, учтенной за балансом, в размере 100 000 руб.
Таким образом, сумму списанной дебиторской задолженности в размере 100 000 руб. необходимо отразить по строке 130 Отчета за первый квартал.
3. Пути совершенствования бухгалтерского учета прибылей и убытков
При составлении бухгалтерской отчетности, в том числе отчета о прибылях и убытках, существуют некоторые проблемы.
При составлении как годовой, так и промежуточной бухгалтерской отчетности организации наряду с балансом обязательно заполняют форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках". В ней формируются финансовый результат хозяйственной деятельности, а также сумма чистой прибыли (убытка), полученная организацией за отчетный период.
Особенность международного учета стандарта и российского учета стандарта :
- Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, а в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований к составлению документации.
- Требование наличия надлежащей документации часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Основополагающий принцип МСФО, заключающийся в том, что содержание финансовой отчетности важнее формы представления информации или ее извлечения, находится в противоречии с положением о необходимости наличия достаточной документации для отражения операции.
- Различие в сроках учета операций приводит к многочисленным расхождениям между МСФО и российской системой учета в отчете о прибылях и убытках. Самый распространенный пример несоответствия - многие российские предприятия признают выручку не по дате отгрузки, а по дате счета-фактуры, который может выписываться через 2-3 недели после даты отгрузки (когда, например, цена на продукцию рассчитывается на основе какого-либо индикатора за период времени до и после даты счета-фактуры).
- До недавнего времени за момент реализации продукции можно было принимать момент оплаты продукции или момент ее отгрузки, и подавляющее большинство предприятий использовали "кассовый" метод учета. С 1 января 1996 г. в бухгалтерском учете момент реализации продукции определяется, как правило, только по моменту отгрузки, как и в международной практике.
- Различие между новой российской формой отчета о финансовых результатах и отчетом о прибылях и убытках формата МСФО - отражение амортизации и расходов по оплате труда. По МСФО, если компании раскрывают отчет о прибылях и убытках, используя метод "по назначению затрат", т.е. по функциональному признаку расходов, то они должны дополнительно раскрывать данные по расходам на амортизацию и оплату труда. В российской практике данные расходы раскрываются в Приложении к бухгалтерскому балансу (Форма 5).
- Различия в составе себестоимости реализованной продукции. В соответствии с МСФО коммерческие расходы не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров, и, следовательно, не включаются в себестоимость производства. В соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и общехозяйственные расходы могут включаться в состав себестоимости реализованной продукции.
- Отдельно следует обратить внимание на отражение налогов, кроме налога на прибыль, в отчете о прибылях и убытках. В России эти налоги обычно включаются в разные строки. Также в российский отчет о прибылях и убытках не включаются экспортные таможенные пошлины и акцизы. Согласно МСФО акцизы показываются в составе выручки отдельно.
- В соответствии с российскими стандартами доходы и расходы, полученные и понесенные по разным операциям, отражаются развернуто. Согласно МСФО 1 выручка и расходы по не основной деятельности должны показываться свернуто.
В данной курсовой работе мы познакомились с порядком организации бухгалтерского учета прибылей и убытков предприятия. Можно сделать вывод, что финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшегося в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.
В курсовой работе был рассмотрен порядок отражения доходов и расходов от обычных видов деятельности, прочих и чрезвычайных доходов и расходов в бухгалтерском учете.
Нами изучен порядок отражения в учете прибыли от реализации продукции (работ, услуг), прочей реализации и внереализационных операций.
Нами было подробно рассмотрен состав прибылей и убытков с точки зрения бухгалтерского и налогового учета, так как владение теоретическими знаниями бухгалтерского учета способствует избежанию ошибок при отражении прибыли (убытка) предприятия в учете и отчетности. В данной работе мы сравнили методики определения финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете.
Он определяется как:
прибыль (убыток) от реализации продукции + проценты к получению - проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие операционные доходы - прочие операционные расходы + прочие внереализационные доходы - прочие внереализационные расходы.
Большое значение для регламентации учета и отчета о прибылях и убытках имеют нормативные документы: Приказ Министерства финансов РФ от 20.10.98 №47н «О годовой бухгалтерской отчетности организаций», Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г №60н.
Владение теоретическими знаниями бухгалтерского учета способствует избежанию ошибок при отражении прибыли (убытка) предприятия в учете и отчетности.
1. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 719 с.
2. Бакаев А.С. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. – М.: ИПБ-БИНФА, 2006. – 423 с.
3. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – М.: Проспект, 2006. – 464 с.
4. Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – Казань; Изд-во КФЭИ, 2005 – 512 с.
5. Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет. – М.: Бератор-Пресс, 2006. – 184 с.