В Камеруне на «предположительной» основе облагаются предприятия с годовым оборотом не 20 млн. фр. КФА. Ставка устанавливается ежегодно Национальной ассамблеей дифференцированно по районам. Например, если в районе с самым низким уровнем жизни она составляла 250 – 1400 фр. КФА, то в других районах – в два, три и т.д. раза больше.
Несмотря на то, что техника обложения персональным налогом обладает рядом недостатков, связанных со сложностью определения доходов, начисления налогов и т.д., «предположительной» оценке дохода в африканских странах придается большое значение. На опыте её применения страны Африки ищут формы обложения, которые были бы в большей степени приспособлены к специфическим местным условиям.
В большинстве африканских стран корпорации рассматриваются как самостоятельные юридические лица и их прибыль облагается особым налогом — так называемым налогом на корпорации или на компании. Прибыли предприятий, находящихся в единоличной собственности, и партнерств облагаются, как правило, по ставкам подоходного налога на население, если на этот счет нет специальных оговорок в налоговом законодательстве. С точки зрения техники налогообложения, налог на компании обладает значительными преимуществами по сравнению с другими видами подоходных налогов. Все крупные компании, как правило, зарегистрированы, их доходы просто учесть – они регулярно ведут счета и не могут избежать уплаты налога путем быстрой смены местонахождения.
Для определения облагаемой прибыли из чистой прибыли предприятия исключаются так называемые допустимые вычеты. К ним относятся, как правило, проценты по государственным облигациям, а также суммы, имеющие целевое назначение, расходы и потери, связанные исключительно с производством, вклады в одобренные правительством фонды, сомнительные; долги и некоторые другие виды расходов. Кроме этих вычетов, суммы облагаемых прибылей уменьшаются за счёт льгот, предоставляемых инвесторам: освобождение от налогов части прибыли, предназначенной для реинвестиций и компенсации потерь, понесенных в предшествующие годы, инвестиционные скидки, позволяющие освобождать от обложения налогом в первый год функционирования предприятия часть прибыли в размере до 20% суммы инвестиций, использование механизма ускоренной амортизации и т.д.
Ставки налогов на корпорации в государствах Африки находятся в среднем на уровне 45% – 50% прибыли, что соответствует среднему уровню ставок в разе капиталистических странах, В некоторых странах налог на прибыль компаний взимается по прогрессивной шкале, например, в Либерии ставки составляют от 20% (на доход до $10000) до 50% (на доход с $100000).
Существуют специальные ставки налогов для мелких предприятий, для компаний, занятых добычей минерального сырья, нефти т.д. Особенностью франкоязычных стран Африки является существование минимального налога на корпорации, взимаемого в размере 1% товарооборота прошлого года. При обложении подоходным налогом компаниям предоставляется скидка, равная сумме уплаченного налога. Однако, если уплаченная сумма превышает сумму подоходного налога, разница между ними компенсируется.
В настоящее время в африканских странах используется ряд налогов на собственность, однако они не имеют пока серьёзного значения ни как источник доходов, ни как инструмент регулирования. Этими налогами охвачен небольшой процент населения из больших сложностей, связанных с их изъятием.
Под термином «собственность», или «богатство», в налоговых законодательствах понимается что весь основной капитал, принадлежащий тому иному лицу, а также его имущество, жилище и т.д. Общий налог на богатство, применяемый в развитых капиталистических странах, в Африке, как правило, отсутствует. Наиболее распространенным является налог на недвижимость, причём во многих странах облагаются лишь городские строения и земля городской и сельской местности. В Либерии, например, налог на недвижимость взимается со строений и составляет от 0,5% до 1% оценочной стоимости зданий. Иногда устанавливаются специальные ставки для неиспользуемой городской земли с целью предотвращения спекуляций. Такой налог существует, например, в Габоне.
Довольно широкое распространение в Африке получил налог на передачу наследств и дарение. Например, в Нигерии такой налог взимается при передаче собственности на сумму свыше 100000 найр, ставки его составляют от 10% до 60% стоимости собственности, в Кении и Танзании – от 1% до 50%. Кроме того, достаточно широко распространен налог на автомобили.
Поскольку все африканские страны стремятся стимулировать накопления, в них, как правило, не применяется специальный ежегодный налог на капитал. Налогом облагается лишь увеличение капитала (по существу, его прирост) вследствие биржевых операций, спекуляции землей и собственностью, инфляции и т.д. Например, если на рынке продаются акции, цена которых выросла с момента их приобретения, с полученной прибыли взимается налог. Этот налог используется сравнительно недавно и далеко не во всех африканских странах.
В Гане, например, он существует уже с 1975 года. С целью воспрепятствовать спекулятивным, переливам капитала ставки налога на его прирост устанавливаются дифференцированно в зависимости от того, какое время находились те или иные активы в руках данного индивидуума. Например, в соответствии с налоговым законодательством Ганы, если со времени приобретения акций прошло 20 и более лет, налог взимается по ставке 15% прибыли, полученной в результате реализации, а если не более 5 лет – ставка составляет 55%.
Использование этого вида налогов представляет большие сложности для африканских государств. Его применение – скорее подражание опыту развитых капиталистических стран, чем реальная мера по мобилизаций финансовых ресурсов.
Важной составной частью налогового механизма является управление налогами, включающее в себя учет доходов налогоплательщиков, начисление и сбор налогов, контроль за их уплатой. Налоговое законодательство никогда не сможет выполнить своих зад при неэффективной работе налоговых органов.
Для африканских государств совершенствование системы управления налогами имеет особое значение, так как уклонение от налогов достигло в них чрезвычайно больших масштабов. По мнению многих специалисте доходы от прямых налогов в большинстве стран континента составляет в настоящее время менее 50% потенциально возможных поступлений.
Достаточно точные сведения о размерах неуплаты налогов по отдельным странам, как правило, отсутствуют. О них можно судить лишь по имеющимся разрозненным данным. Так, обследование, проведенное в начале 90-х годов в ЗападнойНигерии, показало, что в этом районе около 1/3 взрослого мужского населения совершенно не платило прямых налогов. Не менее важной проблемой является частичное уклонение от налогов результате сокрытия части дохода. То же обследование показало, что благодаря этому от 80 до 9 налогоплательщиков облагалось по минимальной ставке.
В африканских странах имеет место уклонение только от подоходного налога, изъятие которого представляет большие трудности в условиях слабо учета, но и от косвенных налогов. Так, по имеющим оценкам, в начала 90-х годов в Либерии поступлений от таможенных пошлин составляли 40% – 70% сумм, подлежащих изъятию. Потеря доходов возникала из-за н правильной классификации товаров, недооценки стоимости. В целом по Африке от 40% до 50% доходов от налога на продажи поступает в государственную казну из-за сокрытия предпринимателями объёма своих продаж.
Такие масштабы уклонений от налогов не только: уменьшают объем ресурсов, мобилизуемых государством, но и ограничивают регулирующую роль налогов.
2.1. Косвенное налогообложение африканских стран.
К косвенным налогам африканских стран относятся: налоги на внешнюю торговлю (таможенные пошлины) и налоги на внутреннюю торговлю (акцизы, налоги с оборота).
Таможенные пошлины по своему происхождению делятся на: экспортные, импортные и транзитные, по целям изъятия на фискальные, протекционистские антидемпинговые и преференциальные, а по способу обложения – на специфические, адвалорные смешанные. Таможенные пошлины взимаются с экспортера или импортера. Ставки устанавливаются в процентах стоимости товара (адвалорная пошлина) или вид фиксированной суммы с единицы его физического объема (специфическая пошлина). В настоящее время практически во всех: африканских странах широкое распространение получили адвалорные пошлины. Это объясняется, во-первых, стремлением увеличить доходы от обложения импорта в условиях постоянного роста ценна товары из развитых капиталистических стран, а во-вторых, сложностью применения специфических ставок при значительно расширившейся номенклатуре импорта, увеличении в нем доли станков и оборудования.
Вместе с тем, ряд товаров продолжает облагаться специфическими пошлинами. Эти пошлины применяются в том случае, когда обложение продиктовано чисто фискальными соображениями. Специфическими пошлинами чаще облагается экспорт африканских государств, хотя они могут распространяться и на импортные товары, такие, как алкогольные напитки, сигареты. Иногда специфические пошлины используются в комбинации с адвалорными (так называемые смешанные пошлины): в качестве основной ставки выступает адвалорная, а специфическая – в качестве минимальной. Например, экспортная пошлина на кофе в Кении составляет 10% цены, но не менее 6000 кенийских шилл. с тонны.