Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года.
Для правильного списания себестоимости ценных бумаг и выявления финансового результата при их реализации (в случае приобретения ценных бумаг одного вида и одного эмитента или партиями по разным ценам), согласно принятой учетной политике, организации могут применять один из трех методов:
Метод средней цены – это метод, при котором учетная стоимость продаваемых ценных бумаг определяется путем умножения количества реализованных ценных бумаг на среднюю учетную стоимость одной ценной бумаги данного вида. Последняя рассчитывается путем деления учетной стоимости ценных бумаг данного вида на их количество;
Метод ФИФО (первый – на приход, первый – на продажу) – это метод, при котором учетная стоимость продаваемых ценных бумаг определяется с учетом их стоимости в последовательности поступления на баланс с учетом стоимости ценных бумаг на начало отчетного периода;
Прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.
По акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, убытки от их реализации (выбытия) по цене не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) данной категории ценных бумаг, которые в целях налогообложения могут подразделяться на:
- акции акционерных обществ;
- облигации предприятий и организаций;
- процентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;
- беспроцентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления.
Ценные бумаги, признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, если данные бумаги прошли листинг у организатора торговли, имеющего лицензию в соответствии с законодательством Российской Федерации о ценных бумагах.
Рыночная цена и предельная граница ее колебания по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке, рассчитывается организатором торговли в порядке, установленном федеральным органом, в компетенцию которого входит регулирование операций на фондовом рынке. В том случае, если сделка с облигациями и акциями, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, совершена вне организованного рынка, рыночная цена определяется на основании данных организатора торговли на день совершения сделки.
2. Практическое задание
Таблица 2.1. Журнал хозяйственных операций по предприятию ООО «Аверс» за март 2008 г
| № п/п | Документ и содержание хозяйственной операции | Сумма по вариантам, в рублях | Корреспонденция счетов | |||
| 1 вариант | 3 вариант | Д-т | К-т | |||
| 1. | Выписка банка Зачислен на расчетный счет в банке платеж от покупателя | - | 45 000 | 51 | 62 | |
| 2. | Выписка банка, приходный кассовый ордер Получены в кассу по чеку наличные деньги с расчетного счета в банке для выплаты заработной платы рабочим и служащим и выдаче подотчетных сумм | 400 000 | 476 000 | 50 | 51 | |
| 3. | Расходный кассовый ордер Выдано под отчет: – экспедитору Сидорову А.В. на хозяйственные нужды – модельеру Кузнецовой И.И. Итого: | - - | - - | 71 | 50 | |
| 4. | Расходный кассовый ордер, расчетная ведомость Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим | 365 000 | 468 000 | 70 | 50 | |
| 5. | Справка бухгалтерии Депонирована невыданная заработная плата | 35 000 | 8 000 | 70 | 76 | |
| 6. | Расходный кассовый ордер, выписка банка Возвращены на расчетный счет вуммы депонированной заработной платы | 35 000 | 8 000 | 51 | 50 | |
| 7. | Платежное поручение, выписка банка Перечислена с расчетного счета подписная плата за периодическую литературу, выписанную на 2 квартал отчетного года | 56 410 | 60 | 51 | ||
| 8. | Авансовый отчет Оплачены из подотчетных сумм экспедитором Сидоровым А.В. разные расходы для нужд производства | 2010 | 25 | 71 | ||
| 9. | Приходный кассовый ордер Возвращен в кассу остаток неиспользованных подотчетных сумм экспедитором Сидоровым А.В. | 840 | 50 | 71 | ||
| 10. | Приходные накладные Оприходованы на склад материалы, поступившие от поставщика – по договорным – НДС | 815 000 146 700 | 340 000 61 200 | 10 19 | 60 60 | |
| Итого: | 961 700 | 401 200 | ||||
| 11. | Счет поставщика Предъявлен счет транспортной компании АО «Ускорение» – на сумму расходов по доставке материалов от станции ж/дороги – НДС | - | 6 500 1 170 | 10 19 | 60 60 | |
| Итого: | - | 7 670 | ||||
| 12. | Выписка банка Частично погашен с расчетного счета краткосрочный кредит банку | 500 000 | - | 66 | 51 | |
| 13. | Справка бухгалтерии, расчетная ведомость Начислено рабочим за погрузку и выгрузку материалов | 2 500 | 3232 | 10 | 70 | |
| 14. | Справка бухгалтерии Начислено органам социального страхования и пенсионного обеспечения ЕСН в размере 26% и от несчастных случаев 0,2% от начисленной заработной платы | 655 | 846 | 10 | 69 | |
| 15. | Справка бухгалтерии Удержан подоходный налог из заработной платы рабочих, занятых погрузкой и выгрузкой материалов | 325 | 420 | 70 | 68 | |
| 16. | Лимитно-заборные карты Отпущены со склада материалы в производство, в т.ч. – на изготовление пальто зимнего женского (заказ 105) – на изготовление пальто зимнего детского (заказ 106) | 950 000 770 000 | 930 000 620 000 | 20 20 | 10 10 | |
| Итого: | 1 720 000 | 1 550 000 | ||||
| 17. | Выписка банка Перечислением с расчетного счета предприятия частично погашен долгосрочный кредит банка | 300000 | 67 | 51 | ||
| 18. | Накладные-требования Израсходовано топливо на отопление: – производственных цехов – офиса и других зданий общехозяйственного назначения Итого: | 94 000 68 250 62 250 | 48 000 47 000 95 000 | 25 26 | 10 10 | |
| 19. | Накладные-требования Израсходовано электроэнергии на: – освещение производственных цехов – освещение зданий общехозяйственного назначения Итого: | 15 100 13 640 28 740 | 14 100 12 600 26 700 | 25 26 | 10 10 | |
| 20. | Справка бухгалтерии (расчет №1) Списываются транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к материалам отпущенным: – на изготовление пальто зимнего женского (заказ 105) – на изготовление пальто зимнего детского (заказ 106) – на общепроизводственные расходы | 950 000 770 000 109 100 | 930 000 620 000 62 100 | 20 20 25 | 10 10 10 | |
| – на общехозяйственные расходы Итого: | 81 890 1 910 990 | 59600 1 671 700 | 26 | 10 | ||
| 21. | Выписка банка, платежные поручения Оплачено поставщику за полученные от него ранее материалы и расходы | |||||
| по их доставке, в т.ч.: – ОАО «Московский суконный комбинат» в т.ч. НДС – ОАО «Наровчатовский суконный комбинат в т.ч. НДС – транспортной компании АО «Ускорение» в т.ч. НДС | 715 000 109 068 1 000 000 152 542 | 526 000 80 237 464 000 70780 19 470 2 970 | 60 19 60 19 60 19 | 51 68 51 68 51 68 | ||
| 22. | Выписка банка, платежные поручения | |||||
| Перечислено с расчетного счета в банке: | ||||||
| – налоги, удержанные ранее из оплаты труда рабочих и служащих | 52 000 | 35 000 | 68 | 51 | ||
| – органам социального страхования задолженность по отчислениям | 104 000 | - | 69 | 51 | ||
| Итого: | 156 000 | 35 000 | ||||
| 23. | Счет компании связи «Русь-телеком» | |||||
| Предъявлен счет компании «Русь-телеком» за телефонные услуги | 4 570 | - | 26 | 76 | ||
| НДС | 822 | - | 19 | 76 | ||
| Итого: | 5 392 | - | ||||
| 24. | Справка бухгалтерии, расчетная ведомость Начислена оплата труда | |||||
| 1) производственным рабочим за пошив: – пальто женского (заказ 105) | 190 000 | 210 000 | 20 | 70 | ||
| – пальто детского (заказ 106) | 135 000 | 190 000 | 20 | 70 | ||
| Итого: | 325 000 | 400 000 | ||||
| 2) персоналу цехов | 43 000 | 41 000 | 25 | 70 | ||
| 3) работникам аппарата управления | 28 000 | 25 000 | 26 | 70 | ||
| 25. | Справка бухгалтерии, расчетная ведомость | |||||
| Удержан налог на доходы физических лиц из начисленной оплаты труда рабочим и служащим | 51480 | 60 580 | 70 | 68 | ||
| 26. | Справка бухгалтерии, расчетная ведомость Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков рабочих и служащих от начисленной зарплаты в установленном размере | |||||
| 1) производственным рабочим за пошив: – пальто женского (заказ 105) | 239 780 | 265 020 | 20 | 96 | ||
| – пальто детского (заказ 106) | 170 370 | 239 780 | 20 | 96 | ||
| Итого: | 410 150 | 504 800 | ||||
| 2) персоналу цехов | 54 270 | 51 740 | 25 | 96 | ||
| 3) работникам аппарата управления | 35 340 | 31550 | 26 | 96 | ||
| 27. | Справка бухгалтерии, расчетная ведомость Начислено органам социального страхования и пенсионного обеспечения ЕСН в размере 26% от начисленной основной и дополнительной | |||||
| заработной платы | ||||||
| 1) производственным рабочим за пошив: – пальто женского (заказ 105) | 49 400 | 54 600 | 20 | 69 | ||
| – пальто детского (заказ 106) | 35 100 | 49 400 | 20 | 69 | ||
| Итого: | 84 500 | 104 000 | ||||
| 2) персоналу цехов | 11 180 | 10 660 | 25 | 69 | ||
| 3) работникам аппарата управления | 7 280 | 6 500 | 26 | 69 | ||
| 28. | Авансовый отчет | |||||
| Получен отчет от модельера Кузнецовой И.И. об израсходованных суммах: | 10 | 71 | ||||
| 29. | Приходный кассовый ордер Возвращена неизрасходованная сумма модельером Кузнецовой И.И. | - | 50 | 71 | ||
| 30. | Справка бухгалтерии (расчет №2) | |||||
| Перечислены общепроизводственные расходы на счет основного производства для включения в себестоимость – пальто женского (заказ 105) | 127 180 | 86 870 | 20 | 25 | ||
| – пальто детского (заказ 106) | 90 370 | 78 590 | 20 | 25 | ||
| Итого: | 217 550 | 165 460 | ||||
| 31. | Справка бухгалтерии (расчет №3) | |||||
| Перечислены общехозяйственные расходы на счет основного производства для включения в себестоимость – пальто женского (заказ 105) | 91 830 | 64 390 | 20 | 26 | ||
| – пальто детского (заказ 106) | 65 250 | 58 260 | 20 | 26 | ||
| 32. | Накладные на готовую продукцию Выпущена из производства и оприходована на склад готовая продукция по плановой себестоимости – пальто женское – пальто детское | 2046000 1440000 | 2046000 1440000 | 43 43 | 20 20 | |
| 33 | Справка бухгалтерии Определяется фактическая себестоимость готовой продукции – пальто женское – пальто детское | 2250600 1360000 | 2299000 1536000 | 90 90 | 43 43 | |
| 34 | Справка бухгалтерии – пальто женское – пальто детское | 204600 80000 | 253000 96000 | 20 20 | 16 16 | |
| 35 | Счета-фактуры – пальто женское НДС – пальто детское НДС | 2900 000 522 000 1680 000 302400 | 2900000 522 000 1680000 302400 | 62 19 62 19 | 90 90 90 90 | |
| 36 | Справка бухгалтера №5 – пальто женское – пальто детское | 2299000 1536000 | 2299000 1536000 | 90 90 | 43 43 | |
| 37 | Выписка банка – пальто женское – пальто детское | 2299000 1536000 | 2299000 1536000 | 51 51 | 62 62 | |
| 38 | Определен финансовый результат от реализации продукции | 224400 | 224400 | 90 | 99 | |
| 39 | Расчет налог на прибыль | 53856 | 53856 | 68 | 51 | |
| 40 | Нераспределенная прибыль отчетного периода | 170544 | 170544 | 84 | 99 | |
Счет 01 «Основные средства»