Если организация использует упрощенную систему налогообложения, то в соответствии с п.п.2 п.1 ст.346.16 НК РФ расходы на приобретение нематериальных активов включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход.
нематериальный актив учет амортизация
Законодательство об интеллектуальной собственности гарантирует охрану исключительных как имущественных, так и неимущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Чаще всего под исключительными правами понимают именно имущественные права и прежде всего право правообладателя препятствовать другим лицам использовать объекты его интеллектуальной собственности и давать разрешение другим лицам на использование такого объекта. Отнесение в этом смысле исключительных прав к имущественным основывается на том, что такие права позволяют извлекать определенные денежные выгоды и предъявлять определенные имущественные требования к третьим лицам.
Исключительные неимущественные права относятся к личным правам, т.е. правам личности. Их нельзя передавать другим лицам, они неотчуждаемы и охраняются бессрочно.
Объектами учета и объектами различных сделок могут быть только исключительные имущественные права.
Документами, подтверждающими права организации-правообладателя и отражающими сущность сделок и хозяйственных операций с интеллектуальной собственностью, являются :
- охранные документы;
- прилагаемые к договорам оригиналы или копии выданных общественными организациями документов о регистрации авторских и смежных прав;
- договоры об уступке прав;
- лицензионные договоры;
- договоры о ноу-хау;
- договоры о создании объекта интеллектуальной собственности;
- учредительные документы.
Охранный документ- это документ, выдаваемый правообладателю по его просьбе уполномоченным государственным органом и подтверждающий исключительные права правообладателя на объект интеллектуальной собственности. Необходимо учитывать, что учету в нематериальных активах организации подлежат права, подтверждаемые охранными документами любых стран, а не только российскими патентами и свидетельствами.
Патент выдается:
- автору изобретения, полезной модели, промышленного образца;
- физическим и юридическим лицам, которые указаны автором в заявке на выдачу патента;
- работодателю в случаях, когда изобретение, полезная модель, промышленный образец созданы работником в связи с выполнением им своих служебных обязанностей.
К охранным документам в РФ относятся:
- патент на изобретение;
- свидетельство на полезную модель;
- патент на промышленный образец;
- свидетельство на товарный знак;
- свидетельство на знак обслуживания;
- свидетельство об официальной регистрации программ для ЭВМ;
- свидетельство об официальной регистрации баз данных;
- свидетельство об официальной регистрации топологии интегральной микросхемы;
- патент на селекционные достижения.
Договор об уступке прав- это договор, выражающий содержание соглашения сторон, в соответствии с которым одна из сторон на определенных соглашением условиях уступает свои исключительные права другой стороне, при этом другая сторона становится правообладателем.
Лицензионный договор- это договор, выражающий содержание соглашения сторон, в соответствии с которыми одна из сторон на определенных соглашением условиях дает свое разрешение (лицензию) и предоставляет другой стороне право на использование объекта своей интеллектуальной собственности, а другая сторона принимает на себя право на использование объекта и обязуется использовать этот объект.
Договор о ноу-хау- это договор, выражающий содержание соглашения сторон, в соответствии с которым одна из сторон на определенных соглашением условиях раскрывает другой стороне сущность своего ноу-хау, разрешает его использовать и предоставлять другой стороне право использовать ноу-хау, являющееся предметом соглашения, при этом другая сторона обязуется использовать и не разглашать ноу-хау.
К учредительным документамотносятся уставы и учредительные договора, составленные и подписанные учредителями, зарегистрированные в соответствующих органах государственной регистрации согласно действующему законодательству.
Интеллектуальная собственность может поступить в нематериальные активы создаваемого или уже созданного юридического лица путем внесения прав, относящихся к интеллектуальной собственности, в счет вклада одного или нескольких учредителей в состав имущественного комплекса коммерческой организации. Причем передача права пользования данным объектом производится по лицензионному договору или договору об уступке прав.
Интеллектуальная собственность не передается по договору дарения, договору купли-продажи и договору мены, поэтому эти виды договоров не являются основаниями для учета интеллектуальной собственности в нематериальных активах организации.
Глава 2. Финансовый учет нематериальных активов ООО «Эксперт»
2.1 Учет поступления нематериальных активов
Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности.
Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.
«При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией, принятой в организации.
Нематериальные активы могут поступать в организацию следующими способами:
- приобретение нематериальных активов за плату;
- создание нематериальных активов самой организацией;
- поступление нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации;
- безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и физических лиц;
- поступление нематериальных активов в обмен на другое имущество».
Фактические расходы, связанные с приобретением нематериальных активов сначала отражаются по Дебиту счета 08 «Вложения во необоротные активы» (субсчет 80-5 «Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов.
При принятии нематериальных активов к финансовом учету фактические расходы, учтенные на счете 08 субсчет 08-5, относятся на Дт счета учета нематериальных активов.
| Содержание операции | Корреспондирующие счета | Первичный документ | |
| Дт | Кт | ||
| 1. принят к оплате счет поставщика по приобретению НМА | 08-5 | 76, 60 | Акт приемки-передачи (имущественных прав при пользовании компьютерной программой и т.д.) |
| 2. Отражена сумма НДС по приобретенному НМА | 19 | 6076 | Счет-фактура |
| 3. Отражены расходы по доведению НМА до состояния, пригодного к использованию | 08-5 | 6076 | Акт приемки-сдачи выполненных работ |
| 4. Отражена сумма НДС по оказанным услугам по доведению НМА до состояния, пригодного к использованию | 19 | 6076 | Счет-фактура |
| 5. Произведена оплата поставщику за приобретенный объект НМА и услуги по его доведению до состояния, пригодного к использованию | 6076 | 51 | Выписка банка по расчетному счету |
| 6. НМА оприходован и введен в эксплуатацию | 04 | 08-5 | Карточка учета НМА |
| 7. уплаченный НДС списан на расчеты с бюджетом в момент принятия НМА к учету | 68 | 19 | Карточка учета НМА |
«Пунктом 6 ПБУ 14/2000 предусмотрено, что если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, то фактические расходы в полной сумме кредиторской задолженности.
По-видимому, подразумевается включение в стоимость НМА процентов за отсрочку платежа в рамках коммерческого кредита, следовательно, если по условиям договора с исполнителем проценты за отсрочку начисляются периодически в течение всего периода отсрочки, то начисленные суммы подлежат включению в НМА даже в том случае, когда актив уже принят к учету. Порядок начисления амортизации по НМА, приобретенных на условиях коммерческого кредита не ясен»
ООО «Эксперт» на основании договора о полной уступке всех имущественных прав посредством агента, действовавшего от имени и за счет организации, приобрела исключительное право на программу для ЭВМ. Стоимость права составила 550 000 руб. Условиями договора предусмотрена отсрочка платежа в течение периода, не превышающего 3 месяцев с момента регистрации прав. За каждый день отсрочки организация обязалась уплатить продавцу 0.02% стоимости права, указанной в договоре. Вознаграждение агента – 18 000 руб., в т.ч. НДС 3000, сумма расходов, возмещенных агенту, составила 10 000 руб. плюс НДС. Организацией также подана заявка на регистрацию договора уступки прав, стоимость которой – 5000 руб. Оплата стоимости права осуществляется через 5 дней после регистрации договора-уступки.
Д08 5К60 – 550 000 руб. – отражена стоимость права
Д08 5К60 – 5000 руб. – отражена стоимость регистрации
Д08 5К60 – 15 000 руб. – отражена стоимость услуг агента
Д08 5К60 – 10 000 руб. – в стоимость права включены расходы, возмещенные агенту
Д19 К60 – 3000 руб. – выделен НДС с комиссионного вознаграждения
Д19 К60 – 2000 руб. – выделен НДС по расходам агента
Д60 К51 – 30 000 руб. – оплачена стоимость услуг агента и возмещенные расходы
Д04 К08-5 – 580 000 руб. – на основании регистрации право отражается в составе НМА
Д60 К51 – 550 550 руб. – оплачена стоимость прав с учетом процентов за отсрочку (550 000+550 000*0,02%*5)
Д08 К60 – 550 руб. – отражается величина начисленных процентов
Д04 К08 – 550 руб. – проценты включаются в стоимость НМА