| 1 месяц | 2 месяц | 3 месяц |
| 30 000 руб. | 25 000 руб. | 20 000 руб. |
Базой распределения накладных расходов на предприятии приняты трудовые расходы. Поэтому в конце каждого месяца общепроизводственные расходы распределялись следующим образом:
| Наименование изделия | 1 месяц | 2 месяц | 3 месяц |
| Общепроизводственные расходы (руб.) | Общепроизводственные расходы (руб.) | Общепроизводственные расходы (руб.) | |
| книга | 15 900 = 30 000 x (50 000: 95 000) | 12 500 = 25 000 x (40 000: 80 000) | 11 200 = 20 000 x (45 000: 80 000) |
| журнал | 14 100 = 30 000 x (45 000: 95 000) | 12 500 = 25 000 x (40 000: 80 000) | 8 800 = 20 000 x (35 000: 80 000) |
На каждый заказ была открыта карточка:
Карточка заказа №1
| Наименование изделия | книга | Количество (шт.) | 5 | |
| Период | Материальные затраты (руб.) | Трудовые затраты (руб.) | Общепроизводственные расходы (руб.) | Итого |
| 1 месяц | 30 000 | 50 000 | 15 900 | 95 900 |
| 2 месяц | 25 000 | 40 000 | 12 500 | 77 500 |
| 3 месяц | 20 000 | 45 000 | 11 200 | 76 200 |
| Итого | 75 000 | 145 000 | 39 600 | 249 600 |
Карточка заказа №2
| Наименование изделия | Журнал | Количество (шт.) | 4 | |
| Период | Материальные затраты (руб.) | Трудовые затраты (руб.) | Общепроизводственные расходы (руб.) | Итого |
| 1 месяц | 25 000 | 45 000 | 14 100 | 84 100 |
| 2 месяц | 20 000 | 40 000 | 12 500 | 72 500 |
| 3 месяц | 15 000 | 35 000 | 8 800 | 58 800 |
| Итого | 60 000 | 120 000 | 35 400 | 215 400 |
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
1 мес.
Дебет 20 субсчет «Книга» Кредит 10 – 30 000 руб. – материалы отпущены в производство;
Дебет 20 субсчет «Книга» Кредит 70 – 50 000 руб. – начислена зарплата производственных рабочих;
Дебет 20 субсчет «Книга» Кредит 23 – 15 900 руб. – списаны общепроизводственные расходы.
Аналогичные проводки сделаны и для журнал:
Дебет 20 субсчет «Изделие Б» Кредит 10 – 25 000 руб. – материалы отпущены в производство;
Дебет 20 субсчет «Изделие Б» Кредит 70 – 45 000 руб. – начислена зарплата производственных рабочих;
Дебет 20 субсчет «Изделие Б» Кредит 23 – 14 100 руб. – списаны общепроизводственные расходы.
Таким образом, на конец отчетного периода дебетовый остаток по счету 20 для книга составил 95 900 руб., для журнал – 84 100 руб. Эти суммы отразили величину незавершенного производства для каждого заказа на конец отчетного периода.
Такие же записи в бухучете предприятия были сделаны и в следующие два месяца. Суммы незавершенного производства составили на конец второго месяца для книги – 173 400 руб. (95 900 + 77 500), для журналы – 156 600 руб. (84 100 + 72 500).
В третьем месяце после выполнения заказов их карточки были закрыты. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
Дебет 43 субсчет «Книга» Кредит 20 субсчет «Книга» – 249 600 руб. (95 900 + 77 500 + 76 200) – получена готовая продукция по заказу «Книга»;
Дебет 43 субсчет «журнал» Кредит 20 субсчет «журнал» – 215 400 руб. (84 100 + 72 500 + 58 800) – получена готовая продукция по заказу «журналы».
По данным, отраженным в карточках, были составлены отчеты о себестоимости каждого заказа:
Отчет о себестоимости заказа «Книга»
| Статья затрат | Сумма (руб.) |
| Материальные затраты | 95 900 |
| Трудовые затраты | 77 500 |
| Общепроизводственные затраты | 76 200 |
| Итого себестоимость заказа | 249 600 |
| Себестоимость одного книги | 49 920 (249 600 руб.: 5 шт.) |
Отчет о себестоимости заказа «Журнал»
| Статья затрат | Сумма (руб.) |
| Материальные затраты | 84 100 |
| Трудовые затраты | 72 500 |
| Общепроизводственные затраты | 58 800 |
| Итого себестоимость заказа | 215 400 |
| Себестоимость одного журнал | 53 850 (215 400 руб.: 4 шт.) |
Издательский центр Наука РАН реализует открытки и экономическую литературу розничной фирме ООО «Мир книги». Продажная стоимость партии открыток составляет 120 000 руб. (включая НДС (20%) 20 000 руб.), а партии экономической литературы 308 000 руб. (включая НДС (10%) 28 000 руб.).
Выручку для целей исчисления НДС издательского центра Наука РАН определяет «по отгрузке».
Бухгалтер предприятия делает такие проводки:
Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка» аналитический счет «Продажа товаров, облагаемых НДС по ставке 10%» – 120 000 руб. отражена выручка от реализации открыток;
Дебет 90 субсчет «НДС» аналитический счет «НДС 10%» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» аналитический счет «НДС 10%» – 10909 руб. начислен НДС по реализованным открыткам;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» аналитический счет «Себестоимость товаров, облагаемых НДС по ставке 10%» Кредит 41 субсчет «Товары на складах» аналитический счет «Товары, облагаемые НДС по ставке 10%» – 50 000 руб. списана себестоимость реализованной партии открыток;
Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка» аналитический счет «Продажа товаров, облагаемых НДС по ставке 10%» – 308 000 руб. отражена выручка от реализации партии экономической литературы;
Дебет 90 субсчет «НДС» аналитический счет «НДС 10%» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» аналитический счет «НДС 10%» – 28 000 руб. начислен НДС по реализованной экономической литературе;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» аналитический счет «Себестоимость товаров, облагаемых НДС по ставке 10%» Кредит 41 субсчет «Товары на складах» аналитический счет «Товары, облагаемые НДС по ставке 10%»
200 000 руб. списана себестоимость партии литературы.
Рассмотрена отгрузка печатной продукции с передачей права собственности на нее. Соответственно ООО «Мир книги», получив это право, будет продавать населению в розницу уже собственные товары.
Торговые фирмы получают печатную продукцию на реализацию по договору комиссии, то есть выступают в роли комиссионера. При этом право собственности на полученные товары к посреднику не переходит. Поэтому он учитывает печатную продукцию на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
Заключение
Для осуществления деятельности издательству, выпускающему периодические издания, необходимо получить свидетельство о регистрации, за исключением случаев, когда регистрация не требуется.
Издательская продукция подлежит сертификации, в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 30.03.99 г. №52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» и. Приказом Минздрава России от 15.08.2001 г. №325 «О санитарно-эпидемиологической экспертизе продукции» Учетная политика формируется главным бухгалтером на основе данного ПБУ и утверждается руководителем издательства. Принятая учетная политика оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией – приказом, распоряжением и т.п.
Учетная политика издательства наряду с общепринятыми положениями (порядок ведения бухгалтерского учета; график документооборота; определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей; порядок проведения инвентаризации; порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам; метод оценки производственных запасов при списании в производство и реализации и т.д.) должна отражать и специфику организации бухгалтерского учета в издательстве.
В соответствии с названными особенностями издательского дела в учетной политике издательства следует зафиксировать:
• методы учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции и формирования финансового результата;
• базу распределения косвенных расходов между видами печатной продукции, видами осуществляемой издательством деятельности и другие необходимые элементы.
Для выпуска печатной продукции издательству необходимы бумага, картон, переплетные и другие материалы.
Плановая потребность в материалах для выпуска конкретного издания определяется по отдельным видам литературы, названиям и номерам в следующем порядке (п. 2.4.2 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях издательской деятельности, утвержденной Приказом Мининформпечати РФ от 28.12.93 г. №259 Отпуск материалов типографиям или на другие цели оформляется такими первичными документами, как требование, накладная-требование на отпуск материалов, накладная на внутренний отпуск материалов и другие.
Издательской деятельности, как уже отмечалось, присущи определенные особенности, связанные со структурой затрат в силу ее специфики.
Так, в себестоимости печатной продукции, как правило, велик удельный вес затрат на оплату труда и выплату авторских вознаграждений, поскольку в подготовке печатных изданий участвуют авторы статей, корреспонденты, переводчики, составители, художники, карикатуристы, рецензенты, редакторы и т.д. При этом расходы по выплате авторских гонораров следует отражать по отдельной статье затрат «Авторский гонорар».
Все расходы издательств могут быть сгруппированы по определенным признакам. Осуществление издательской деятельности связано как с расходами, объем которых зависит от количества выпускаемой печатной продукции (условно-переменные расходы), так и с расходами, имеющими условно-постоянный характер.