При создании НМА самой организацией ООО "Дюна" были отражены следующие операции:
Таблица 2.3
| Содержание операции | Сумма | Корреспондирующие счета | Первичный документ | |
| Дт | Кт | |||
| 1. Начисление заработной платы работникам, участвующим в создании НМА (НИОКР) | 30000 | 08 | 70 | Расчетно-платежная ведомость |
| 2. Произведено начисление страховых взносов на заработную плату | 10680 | 08 | 69 | Бухгалтерская справка-расчет |
| 3. Начислена амортизация основных средств, используемых при создании НМА | 24000 | 08 | 02 | Бухгалтерская справка-расчет |
| 4. Списаны на разработку НИОКР материалы | 14000 | 08 | 10 | Бухгалтерская справка-расчет |
| 5. Оплачены экспертные услуги патентных организаций | 3000 | 08 | 51 | Выписка банка по расчетному счету |
| 6. Принят к учету НМА | 81680 | 04 | 08 | Бухгалтерская справка-расчет, карточка учета НМА |
ООО "Дюна" приобрело исключительное право на программу ЭВМ (может пользоваться 5 лет) и исключительное право на изобретение (навсегда). Амортизация начисляется линейным способом.
Срок полезного использования права на изобретение - 5 лет, на программу ЭВМ - 20 лет. Составим Ведомость по учету НМА
| Наименование | Инвентар-ный № | Дата ввода в эксплуатацию | Первоначальная стоимость | Срок полезного использования |
| Право на изобретение | 1 | 31.12.06 | 20000 | 5 |
| Исключительное право на программу | 2 | 31.12.06 | 50000 | 20 |
Рассчитаем амортизацию: по праву на изобретение: годовая норма амортизационных отчислений равна 20% (100%/5 лет) - 20000*20%/12 мес. = 333 руб.; по праву на программу ЭВМ: 100%/20 лет= 5% - 50000*5%/12 = 208 руб., т.е. в январе 2007 года в бухгалтерском учете начислена амортизация 541 руб. - Д26К05.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.
Первоначальная стоимость НМА - 17400, начисленная амортизация - 15515
| Содержание операции | Сумма | Корреспондирующие счета | Первичный документ | |
| Дт | Кт | |||
| 1. Списана амортизация, начисленная по выбывшему объекту НМА | 15515 | 05 | 04 | Бухгалтерская справка-расчет |
| 2. Списана остаточная стоимость | 1885 | 91 | 04 | Бухгалтерская справка-расчет |
| 3. Определен финансовый результат (убыток) не уменьшает налогооблагаемую прибыль | 1885 | 99 | 91 | Бухгалтерская справка-расчет |
Списание НМА может происходить не только по договору купли-продажи, но и можно уступить патент любому юридическому или физическому лицу.
На предприятие ООО "Дюна" были выявлены ошибки при использование нематериальных активов и их амортизации.
1. В качестве объектов нематериальных активов приняты к учету неисключительные права на пользование результатами интеллектуальной деятельности.
Пунктом 4 ПБУ 14/2000 установлено, что к нематериальным активам относятся:
исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
Следует отметить, что вопросы интеллектуальной собственности регулируются следующими законодательными актами Российской Федерации:
Законом РФ "Об авторском праве и смежных правах" от 9 июля 1993 г. N 5351-1;
Законом РФ "О селекционных достижениях" от 6 августа 1993 г. N 5605-1;
"Патентным законом Российской Федерации" от 23 сентября 1992 г. N 3517-1;
Законом РФ "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" от 23 сентября 1992 г. N 3520-1
Законом РФ "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" от 23 сентября 1992 г. N 3523-1;
Законом РФ "О правовой охране топологий интегральных микросхем" от 23 сентября 1992 г. N 3526-1.
Таким образом, объектами нематериальных активов, которые отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы", могут быть только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. Неисключительные права на пользование результатами интеллектуальной деятельности подлежат отражению по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" - в сумме оплаченных расходов, а также на забалансовом учете - по стоимости актива, полученного во временное пользование.
Пунктом 26 ПБУ 14/2000 установлено, что нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.
Полученные организацией ООО "ДЮНА" от правообладателя по лицензионному договору неисключительные права пользования компьютерной программой при разовом фиксированном платеже за пользование подлежат отражению в качестве расходов будущих периодов с отнесением на себестоимость равными частями по мере их использования в производстве продукции (работ, услуг):
Дебет 20 "Основное производство" Кредит 97 "Расходы будущих периодов" - списана часть расходов будущих периодов.
Вместе с тем в составе нематериальных активов учитываются также:
деловая репутация организации;
организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
Вывод, в качестве объектов нематериальных активов могут быть приняты только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, принадлежащие на праве собственности организации, а также - в виде исключения - деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал организации).
Полученные организациями неисключительные права пользования результатами интеллектуальной деятельности подлежат отражению в качестве расходов будущих периодов.
2. Неправильное начисление амортизация по нематериальным активам для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
Вместе с тем пунктом 15 ПБУ 14/2000 установлено, что амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Для целей налогообложения должны применяться не нормы бухгалтерского учета, а нормы Положения о составе затрат, а именно:
только линейный способ - исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного использования объекта нематериальных активов;
Начисление амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов включается в себестоимость продукции (работ, услуг):
Дебет 20 "Основное производство" Кредит 05 "Амортизация нематериальных активов" - начислена амортизация по нематериальным активам.
Однако для начисления амортизации необходимо, чтобы нематериальные активы участвовали в процессе производства продукции (работ, услуг).
Вывод, для целей бухгалтерского учета установлены три способа начисления амортизации по нематериальным активам, в то время как для целей налогообложения применяется лишь один способ - только линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного использования объекта нематериальных активов.
3. Необоснован срок полезного использования нематериальных активов.
Пунктом 17 ПБУ 14/2000 установлено, что срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Вместе с тем определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:
срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).
В статьей 3 "Патентного закона Российской Федерации" установлены следующие сроки действия:
патента на изобретение - в течение 20 лет;
свидетельства на полезную модель - в течение 5 лет;
патента на промышленный образец - в течение 10 лет.
В ООО "Дюна" используют нематериальным активы, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений установили сроком на 5 лет.
Вывод, срок полезного действия объектов нематериальных активов определяется законодательными актами. В том случае, если нормативно такой срок не установлен, то принимается срок в 20 лет.
В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.