При поступлении в следующем месяце счетов-фактур за запасы, числящиеся в составе неотфактурованных поставок, суммы по счетам в обычном режиме отражаются в журнале-ордере N 6-с.
При открытии журнала-ордера N 6 на следующий месяц записи оборотов текущего месяца начинаются с задолженности поставщикам по материалам в пути по каждому счету в графах 10 и 11, при этом в графе "Отметки об оплате" против каждого счета делается запись "Оплачено в феврале".
Организации могут вести учет заготовительно-складских расходов на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", а затем списывать их в дебет счетов учета запасов (в ведомость формы N 10) и распределять в составе отклонений.
Глава 2. Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «НОБЕЛЬ»
2.1 Экономическая характеристика предприятия ООО «НОБЕЛЬ»
учет поставщик подрядчик
Группа компаний «НОБЕЛЬ» основана в 2000 году, пройдя путь от небольшой торговой фирмы до одного из ведущих производителей офисной мебели в Оренбургской области. С 2005 г. Компания является членом некоммерческой организации «Союз поддержки и развития отечественного рынка мебели». Уже в 2005 г. группа компаний «НОБЕЛЬ» становится участником международной мебельной выставки «Крокус-Экспо» в Москве, продукция награждена дипломами.
На сегодняшний день Компания состоит из подразделений:
- производственные цеха с современным оборудованием (Германия, Италия);
- салон офисной мебели «ОФИС-ЦЕНТР» (г. Орск, пр. Ленина, 15);
- салон жилой мебели «ПЛАНЕТА» ( г. Орск, ул. Строителей,13).
Структура организации компании позволяет тщательно контролировать процесс изготовления офисной мебели, начиная с дизайн - проектов и заканчивая упаковкой и доставкой конечному потребителю.
Продукция – это надежная и практичная корпусная мебель: эргономичные столы, вместительные и удобные шкафы и стеллажи, элегантные приставные элементы. Широкая коллекция кресел и стульев включает в себя новые модификации оперативных кресел, десятки вариантов кресел для руководителей, стулья для посетителей, стулья для баров и кафе.
Предоставить широкий спектр услуг:
- индивидуальный подход к каждому клиенту;
- гибкая система скидок;
- Наличие собственного транспорта и сотрудничество с рядом транспортных компаний позволяет нам осуществлять не только производственную деятельность, но и доставлять продукцию в различные регионы России, что создает значительное удобство для наших партнеров.
Продукция призвана создавать комфорт и способствовать активной и эффективной деятельности предприятий и организаций, кроме того, прекрасно дополняет интерьер домашних офисов. Мобильный и полный творческих идей коллектив мгновенно реагирует на изменения моды и требований мебельного рынка.
Уставный капитал на момент образования предприятия согласно учредительным документам составил 20000 тысяч рублей, на сегодняшний день сформирован полностью.
Численность ООО «НОБЕЛЬ» составляет 50 человек.
2.2 Задолженность перед поставщиками и подрядчиками
Организации возникает задолженность в иностранной валюте, то она должна быть пересчитана в рубли. Пересчет производится по официальному курсу Банка России на дату отражения этой задолженности в бухгалтерском учете. Такой пересчет делается также:
- при погашении или списании задолженности;
- при составлении бухгалтерской отчетности.
Поскольку курс рубля по отношению к другим валютам постоянно изменяется, при переоценке задолженности в учете предприятия возникают курсовые разницы.
Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей или на дату составления отчетности будет выше, чем на дату их оприходования, то возникает отрицательная курсовая разница. На сумму отрицательной курсовой разницы вам необходимо увеличить задолженность перед поставщиком.
Сумма, на которую нужно увеличить задолженность, рассчитывается так:
Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей или на дату составления отчетности будет ниже, чем на дату их оприходования, то возникает положительная курсовая разница. На сумму положительной курсовой разницы вам необходимо уменьшить задолженность перед поставщиком.
Сумма, на которую нужно уменьшить задолженность, рассчитывается так:
Положительные курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
Отрицательные курсовые разницы включаются в состав внереализационных расходов, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
ООО «НОБЕЛЬ» 5 октября 2006 года получило от иностранного поставщика материалы стоимостью 2 000 долл. США. По состоянию на 31 декабря 2006 года материалы оплачены не были.
Официальный курс доллара США составил (цифры условные):
- на дату оприходования материалов - 28,50 руб./USD;
- на дату составления отчетности за 2002 год - 29,15 руб./USD.
Бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 10 Кредит 60 - 57 000 руб. (2 000 USD x 28,50 руб./USD) - оприходованы материалы и отражена кредиторская задолженность.
При переоценке кредиторской задолженности возникает отрицательная курсовая разница, так как курс валюты вырос. Отрицательная курсовая разница составит 1 300 руб. ((29,15 руб./USD - 28,50 руб./USD) x 2 000 USD).
Бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 91-2 Кредит 60- 1 300 руб. - отражена отрицательная курсовая разница.
В балансе по строке 621 отражается кредиторская задолженность перед иностранным поставщиком в сумме 58 300 руб. (57 000 + 1 300).
Задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие и неоплаченные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги). Эту задолженность отражают по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". По строке 621 запишите кредитовое сальдо по этому счету на конец 2006 года.
В 2006 году ООО "НОБЕЛЬ" приобрело у ЗАО "Юпитер" материалы на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.) с отсрочкой платежа на 2 месяца. В счет оплаты материалов "НОБЕЛЬ" выдал продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 12 980 руб.
В учете бухгалтер отразил эту операцию так:
Дебет 10 Кредит 60 - 10 000 руб. - оприходованы материалы, в оплату которых выдан вексель;
Дебет 19 Кредит 60 - 1800 руб. - отражен НДС по материалам;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Векселя выданные" - 11 800 руб. - задолженность оформлена векселем;
Дебет 10 Кредит 60 субсчет "Векселя выданные" - 1000 руб. (12 980 - 11 800 - 180) - отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью материалов (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Векселя выданные" - 180 руб. - учтен НДС с суммы превышения.
На конец 2006 года задолженность погашена не была. Поэтому в балансе "НОБЕЛЬ" за год по строке 621 бухгалтер отразил кредиторскую задолженность перед поставщиком в сумме 12 980 руб. (10 000 + 1800 + 1000 + 180).
Принять к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), в счет оплаты которых был выдан вексель, можно сразу после того, как вы их оприходовали.
По строке 621 укажите также сумму авансов, полученных в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) и не погашенных по состоянию на 31 декабря 2006 года.
Если не погасить кредиторскую задолженность перед поставщиком, то ее придется списать. Сделать это нужно в двух случаях:
- когда по задолженности истек срок исковой давности (три года с момента, как вы должны были заплатить поставщику по договору);
- если фирме стало известно о том, что кредитор ликвидирован.
На начало I квартала 2007 года у ООО "НОБЕЛЬ" числится кредиторская задолженность по полученным, но не оплаченным товарам, срок исковой давности которой в этом квартале истекает. Сумма задолженности составляет 59 000 руб. (в том числе НДС, который должен быть перечислен поставщику, - 9000 руб.).
Фирма определяет выручку для расчета налога на прибыль по методу начисления. Налог платится ежеквартально.
Предположим, что по итогам года фирма получила убыток в сумме 120 000 руб. (без учета списанной задолженности).
Бухгалтер списал задолженность по истечении срока исковой давности и сделал следующие проводки:
Дебет 60 Кредит 91-1- 59 000 руб. - списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;
Дебет 91-2 Кредит 19 - 9000 руб. - списана сумма НДС, которая должна была быть перечислена поставщику.
После списания кредиторской задолженности убыток фирмы составил 70 000 руб. (120 000 - 59 000 + 9000).
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Возможна ситуация, когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против от фактурированного количества. Или при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки. Тогда счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").
По дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.