- Модернизация персональных компьютеров
- Создание локальной сети
- Создание отделом программирования автоматизированных систем, облегчающих работу руководителей.
3. Организация учета расчетов с использованием векселей ООО «Жасмин»
3.1 Учет у векселедателя (покупателя, заказчика)
Векселем оплачиваются поставки товарно-материальных ценностей, которые затем учитываются в качестве основных средств, то проценты включаются в учетную стоимость объекта основных средств (для этого они отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»). После принятия объекта основных средств к учету отнесение процентов на себестоимость будет противоречить принципу разделения текущих и капитальных затрат, который сформулирован в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», поэтому в последнем случае проценты относятся в состав внереализационных расходов.
В феврале 2007г. ООО «Жасмин» приобретает путевки на сумму 120 тыс.руб., в том числе НДС — 20 тыс. руб. В оплату поставленных ценностей поставщику выдается дисконтный вексель с номиналом 140тыс. руб. и сроком обращения 4 месяца.
Таблица 3.1
| № операции | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции | Основание совершения операции | Сумма, тыс. руб. | |||
| 1 | 10, 19 | 60 | Получены товарно-материальные ценности, потреблены работы, услуги; отражено возникновение задолженности перед продавцом(исполнителем) | Договоры, товаросопроводительные документы, акты, накладные, счета-фактуры и т.д. | 10020 | |||
| 2 | 97-1 | 60-х- 1 76-х- 1 | Отражено начисление дисконта по векселю | Карточка аналитического учета векселя | 20 | |||
| 20, .... 44 | 97-1 | Равномерно ежемесячно списывается начисленный дисконт (в течение четырех месяцев: 20т. руб. : : 4 мес. = 5 т.руб.) | Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость | 5 | ||||
ООО «Жасмин» приобретает путевки на сумму 120 тыс. руб., в том числе НДС — 20 тыс. руб. В оплату поставленных ценностей 1 марта 2007г. поставщику выдается процентный вексель с номиналом 120тыс. руб. сроком погашения «по предъявлении» под 80% годовых.
Фактически вексель обращается четыре месяца.
Сумма расхода по векселю в зависимости от количества дней в месяце будет равна:
120 т.руб. х (80% : 100%) х (30 дн. : 365 дн.) = 7,89 т.руб.
120 т.руб. х (80%: 100%) х (31 дн. : 365 дн.) = 8,15т. руб.
Таблица 3.2
| № операции | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции | Основание совершения операции | Сумма, тыс.руб. | |
| 1 | 10, ..., 19 | 60 | Получены путевки, потреблены работы, услуги; отражено возникновение задолженности перед продавцом (исполнителем) | Договоры, акты, накладные, счета-фактуры и т.д. | 100 20 | |
| 2 | 60 | 60 | Обеспечена задолженность векселем | Акт приема-передачи векселя, карточка аналитического учета векселя | 120 | |
| 3 | 20, .... 44 | 60 | Начислены проценты по векселю — в марте | Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость | 8,15 | |
| 3 | 20, ..., 44 | 60 | Начислены проценты по векселю — в апреле | Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость | 7,89 | |
| 3 | 20, .... 44 | 60 | Начислены проценты по векселю — в мае | Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость | 8,15 | |
| 3 | 20, ..., 44 | 60 | Начислены проценты по векселю — в июне | Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость | 7,89 | |
Через четыре месяца после выдачи векселя в учете ООО «Жасмин» сделаны следующие проводки по отражению операции погашения (оплаты) векселя.
Таблица 3.3
| № | Дебет | Кредит | Содержаниеоперации | Основание совершения операции | Сумма, тыс.руб. | |
| 1 | 60-х- 1 | 51 | Оплачены (погашены):• дисконтный вексель• процентный вексель | Карточка аналитического учета векселей,платежное поручение, выписка банка | 140152,08 | |
| 2 | 68 | 19 | Возмещен из бюджета НДС, уплаченный поставщикам товаров, работ, услуг | Счета-фактуры, бухгалтерские справки, декларация по НДС | 20 | |
3.2 Учет у ремитента (продавца, подрядчика)
При отражении товарных векселей особое внимание необходимо обратить на записи по начислению доходов: «Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента)» .
Если по векселю предусмотрен дисконт, то он начисляется аналогично процентам.
Рассмотрим схему бухгалтерских проводок на примере:
В 2007г. ООО «Жасмин» реализовало продукцию на сумму 1440 руб., в том числе НДС — 240 руб., себестоимость которой 1100 руб., от покупателя получен простой вексель номиналом 1500 руб.
Таблица 3.4
| № операции | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции | Основание совершения операции | Сумма, руб. |
В момент отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг
| 1 | 62 | 90 | реализована продукция оказаны услуги, возникла задолженность | Договоры, акты, накладные и т.д. | 1440 |
| 2 | 90 | 68 76-3 | Начислен НДС с выручки: • налоговый учет «по отгрузке» • налоговый учет «по оплате» | Счет-фактура | 240 |
| 3 | 90 | 43 | Списана себестоимость реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг | Бухгалтерский расчет | 1100 |
В момент получения векселя
| 4 | 62 | 62 | Отражено получение векселя | Акт приема-передачи, карточка аналитического учета векселя | 1440 |
Если вексель оплачивается в сумме, меньшей, чем стоимость поставки (как в нашем примере), то уменьшение задолженности продавца перед бюджетом по уплате НДС не предусмотрено. Что касается необходимости корректировать цену сделки по продаже продукции в целях налоговых расчетов (ст. 40 НК РФ), то данные требования на анализируемую операцию не распространяются.
Если вексель оплачивается по цене, большей стоимости поставки, но меньшей вексельной суммы, например по соглашению сторон вексель погашается в размере 1450 руб., то в учете держателя векселя (продавца) в проводке 3 вместо расхода будет признан доход по векселю в сумме 10 руб. (по дебету счета 76 и кредиту счета 91-1-3).
3.3 Операции с переводом товарными векселями
вексель ремитент учет товарный
Переводный вексель (тратта) представляет собой письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику по векселю уплатить определенную сумму денег в определенный срок. В отношениях по переводному векселю участвуют три лица: векселедатель, векселедержатель и плательщик по векселю. Платеж осуществляется получателю векселя или его приказу, т.е. лицу, получившему вексель по индоссаменту. Отсюда понятно, что выдать переводный вексель можно только на такого плательщика, у которого перед векселедателем есть дебиторская задолженность. Причем сумма этой задолженности не может быть меньше суммы платежа по векселю.
Обязательство векселедателя по переводному векселю — не реальная, а условная задолженность, так как он обязан заплатить вексельную сумму, только если плательщик не заплатил ее. Иными словами, векселедатель становится обязанным по векселю только в том случае, когда плательщик не акцептовал тратту или акцептовал, но не заплатил по векселю. При этом важно, что в случае неакцепта векселедатель приравнивается к лицу, выдавшему простой вексель, т.е. отвечает по векселю в качестве плательщика. Напротив, в случае акцепта, но неплатежа, уже плательщик приравнивается к лицу, выдавшему простой вексель, т.е. векселедатель отвечает по векселю в качестве солидарно ответственного. Поэтому для ремитента, получившего товарный вексель за продукцию (работы, услуги), поставленную им в адрес векселедателя, важно определить, акцептована тратта плательщиком или не акцептована. До момента акцепта в учете ремитента числится задолженность векселедателя. После момента акцепта ремитент отражает в учете операцию смены дебитора (векселедатель заменяется плательщиком), однако такой «перевод долга» не означает для ремитента оплаты поставленной продукции, поскольку замена вексельного обязательства не происходит.