Текущий учет МЗ осуществляется на счете 10 «Материалы по учетным ценам». В качестве учетных цен используются договорные (оптовые) цены поставщиков, без НДС и акцизов.
Стоимость материалов отпущенных в производство и при ином выбытии, оценивается по средней себестоимости их заготовления.
В ООО «Мастер Мебель» производственные запасы хранятся на складах, которые подразделяются на:
¾ склад – готовые материал, на котором запасные части классифицируются в порядке возрастания номенклатурного номера завода изготовителя;
Учет материалов ведется на счете 10, счет активный, Дт оборот показывает, какие ТМЦ поступили за период, Кт оборот – какие выбыли. Сальдо 10 счета, показывает какие материалы находятся на складе на конец или начало периода.
Рассмотрим на примере движение инвентаря:
Предприятию для хозяйственных нужд понадобились инвентарные принадлежности. Предприятие закупило их по безналичному расчету, вместе со счет-фактурой в бухгалтерию приходит товарно-транспортная накладная. После прихода накладной бухгалтерия приходует материалы и приходный ордер отдает на склад, кладовщик сверяет приход и наличие товара, оформляет приход на складе.
Затем по мере надобности инвентарь отпускается со склада на хозяйственные нужды предприятия. Отчет о движении материальных ценностей ведется в виде оборотной ведомости, по которой можно проследить движение (остаток на начало и конец периода, обороты по дебету и кредиту) ТМЦ.
В ООО «Мастер Мебель» при поступлении на работу, пишется заявление о приеме на работу, на основе заявления составляется трудовой договор (контракт), после этого издается приказ о приеме на работу (Т-1). На основании приказа заполняется личная карточка работника (Т-2).
Внутренними нормативными положениями предприятия служат приказы руководителя, которые в свою очередь подразделяются на приказы: о приеме на работу, поощрении, наказании, по производству, о командировках и др., которые составляются на основе типовых форм, установленных законодательством.
На предприятии существует две основные формы оплаты труда – сдельная и повременная.
Учет заработной платы на предприятии ведется на счете 70, счет пассивный. По Дт счета отражаются удержания из заработной платы, а по Кт – начисление. Начисление заработной платы основных рабочих оформляется проводкой Д 20 К 70.1, административных – Д 26 К 70.1.
Учет рабочего времени ведется в табеле рабочего времени. По выработке ежедневно ведется журнал, в котором учитывается сумма услуг на каждого работника, затем по окончании рабочего дня сумма вписывается в накопительную ведомость по учету фактического оказания услуг.
В ведомости бухгалтер смотрит, сколько фактически заработал рабочий и начисляет заработную плату, в соответствии с его разрядом и процента выполнения плана. В ООО «Мастер Мебель» рабочим заработная плата оплачивается по сдельным расценкам в зависимости от разряда: 1 разряд – 21% от общей стоимости оказанных услуг, 2 разряд –23%, 3 разряд – 26%.
Расчет заработной платы на примере рабочего Ковалев В.А. – менеджер по продажи.
За январь 2008 г. фактически отработал 161 час, сделал услуг на 9178,27 р., так, как 2 разряд, то 9178,27*23%= 2111 р. Районный коэффициент 15% т.е. 2111*15% =316,65 р.
ИТОГО начислено 2427,65 р.
Авансовые выплаты составили 1000 р.
Подоходный налог 316 р.=2427,65*13%
ИТОГО удержано 1316 р.
К выдаче на руки 1111,65 р.
Авдонин С.А., на предприятии отработал 2 года. фактически в январе отработал 68 часов или 6 дней, 8 дней с 13 по 26 болел, сделал услуг на 3342,86 р. За ноябрь и декабрь з/п составила 4045,66 р., 43 раб. Дня.
Начисленная з/п за отработанное время составила 3342,86*21%=702 р.
Больничные составили (4045,65/43)*8 =752,67 р*60% = 451,6 р.
Районный коэффициент 15% т.е. 702*15% =105,3 р.
ИТОГО начислено 1258,9 р.
Авансовые выплаты составили 300 р.
Подоходный налог 164 р.=1258,9*13%
Другие удержания 7 р.
ИТОГО удержано 471 р.
К выдаче на руки 787,9 р.
Из заработной платы на предприятии удерживается НДФЛ, также по исполнительным листам алименты, удержания по приказам о наказании и др.
Регистрами для начисления пособия по временной нетрудоспособности и отпуска является записка-расчет, на основании которой бухгалтер начисляет сумму для оплаты.
2.6 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
Производство – целенаправленная деятельность человека, результатом которой является превращение отдельных компонентов в полезный продукт или изменение свойств и формы исходного материала. Затратами на производство являются те работы, услуги, материалы, сырье, которые используются в процессе производства.
Обобщение затрат на производство и калькуляция себестоимости товарной продукции и незавершенного производства производится на счетах 20,23,25,26,28,97.
При обычном налогообложении бухгалтерский учет ведется в полном объеме, бухгалтерская отчетность составляется поквартально со сдачей и утверждением в налоговых органах.
На 20 счете отражаются расходы, понесенные предприятием при оказании услуг и выполнения гарантийных работ. Это затраты на:
· сырье и материалы;
· оплату труда;
· отчисления от фонда заработной платы;
· амортизацию основных средств;
· прочие расходы (арендная плата, оплата энергоносителей, командировочные расходы и др.);
Подробная расшифровка затрат отнесенных на себестоимость выполненных услуг приводится в таблице 1.
На счете 26 учитываются затраты относящиеся к общецеховым и общепроизводственным расходам. К этим расходам относятся:
· расходы на энергоносители как для производственной и непроизводственной деятельности;
· оплата услуг сторонним организациям (связь, охрана, банки, инкассация, типографские расходы и др.);
· оплата труда административно-управленческого и обслуживающего персонала;
· содержание зданий и помещений непроизводственного назначения (офисные помещения, гаражи, площади под стоянку автотранспортных средств);
· расходы на ведение управленческого учета (канцелярские товары, офисная техника).
ООО «Мастер Мебель», затраты понесло предприятие за 2006–2007 в ходе осуществления своей деятельности в таблице 2.1
Таблица 2.1.
| Смета затрат на производство и реализацию продукции за 2006–2007 гг. | ||||||
| № п/п | Элементы затрат | 2006 | 2007 г. | Отклонения | ||
| Сумма, руб. | Сумма, руб. | Абсолютные | Относительные | |||
| 1 | сырье и основные материалы | 297328 | 485139 | 187811 | 163,17 | |
| 2 | топливо | 28801 | 33518 | 4717 | 116,38 | |
| 3 | энергия | 70715 | 103542 | 32827 | 146,42 | |
| 4 | зароботная плата: основная и дополнительная | 79310 | 124902 | 45592 | 157,49 | |
| 5 | отчисления вовнебюджетные фонды | 30533 | 53456 | 22923 | 175,08 | |
| 7 | прочие расходы | 35020 | 360 | -34660 | 1,03 | |
| 8 | ИТОГО затраты на производство | 541707 | 800917 | 259210 | 147,85 | |
| 9 | зараты на выполнение работ и услуг, не включаемых в ТП | 765000 | 849320 | 84320 | 111,02 | |
| 10 | изменение НЗП | 1200 | 9220 | 8020 | 768,33 | |
| 11 | производственая себестоимость | 1306707 | 1650237 | 343530 | 126,29 | |
| 12 | комерческие расходы | 0 | 640165 | 640165 | - | |
| 13 | полная себестоимость | 1306707 | 2290402 | 983695 | 175,28 | |
Из таблицы видно, что у предприятия в целом по всем элементам затраты повысились. Полная себестоимость увеличилась на 75,28%.
2.7 Учет готовой продукции и ее продажи
Готовая продукция оценивается по нормативной производственной себестоимости по сокращенной номенклатурной статьей калькуляции.
Услуги, за наличный расчет, оформляются заказ-нарядом в двух экземплярах, один из которых подшивается к кассе, другой, отдается клиенту с чеком ККМ (контрольно-кассовой машины), в котором расписаны все проведенные работы, клиент подписывает заказ-наряд, тем самым, акцептуя указанную в наряде сумму за работы.
Услуги, за безналичный расчет, оформляются заказ-нарядом, по закрытии и акцепте которого, оформляется счет-фактура и акт выполненных работ, также прикладывается накладная, с указанием использованных запасных частей и материалов.
В бухгалтерском учете при оказании услуг делается запись:
Д 50.1 К 90.1.2 на сумму оказанных услуг;
Д 51. К 76.3 на сумму поступивших денежных средств на счет;
Д 76.3 К 90.1.2 на сумму оказанных услуг по безналичному расчету;
Д 90.1.2 К 99.0 отнесение выручки на финансовый результат;
Д 50.1 К 10 на сумму израсходованных запасных частей;
Регистрами синтетического учета являются журнал-ордер №, Аналитический учёт по счёту 76 ведут по каждому покупателю и заказчику. Построение аналитического учёта должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам денежные средства, которых уже поступили, это необходимо для удобства ведения учета расчетов.
Обращение наличных денег в России регулируется Положением ЦБ РФ от 05.01.98 г. №14-п. (в ред. от 22.01.99 г.). «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ». Предприятия могут иметь в кассе наличные деньги в пределах лимита, установленного банком.
В ООО «Мастер Мебель» есть одна расчетная касса. Размер лимита в кассе составляет 50 000 руб., который строго соблюдается кассирами. Лимит превышается только в течение трех дней два раза в месяц, в которые выплачивается аванс работникам предприятия с 9 по 11 число каждого месяца и заработная плата с 25 по 27 число каждого месяца.
Синтетический учет кассовых операций ведется на счете 50, счет активный. По Дебету счета отражается поступление денежных средств в кассу, по Кредиту – их выбытие.