Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными правовыми актами.
Все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно.
Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации - в течение 30 дней по окончании квартала.
В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.
Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.
День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.
Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.
Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.
Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.
Бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, отнесенные к государственной тайне по законодательству Российской Федерации, представляется с учетом требований указанного законодательства.
В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.
В состав годовой бухгалтерской отчетности включается:
· бухгалтерский баланс - форма N 1; (Приложение 19)
· отчет о прибылях и убытках - форма N 2; (Приложение 20)
· отчет о движении капитала - форма N 3;
· отчет о движении денежных средств - форма N 4;
· приложение к бухгалтерскому балансу - форма N 5;
· отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6);
· аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности;
· пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые не целесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.
Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.
Порядок раскрытия учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н).
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
- о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;
- о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
- об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
- о составе затрат на производство (издержках обращения);
- о составе прочих доходов и расходов;
- о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
- о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
- о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
- о прекращенных операциях;
- об аффилированных лицах;
- о государственной помощи;
- о прибыли, приходящейся на одну акцию.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.
Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.
Обзорная аудиторская проверка проводится в случаях, когда собственникам или руководителям требуется в короткие сроки (до 5-и рабочих дней) получить объективный и непредвзятый анализ деятельности предприятия, независимыми специалистами. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности предприятия представляет мнение аудитора о достоверности этой отчетности. Оно должно выражать оценку соответствия всех существенных аспектов бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ. Это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, судебных органов. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.
Таблица 2 – Рабочий документ аудитора: Аудит достоверности арифметических данных о показателях отчетности ООО «Транстаун» и их взаимной увязке
| № счета | Название счета | код строки в отчетности | По данным | Отклонения оборотно-сальдовой ведомости от | Отклонение баланса от приложения к бухгалтерскому балансу | ||||||
| оборотно-сальдовой ведомости | бухгалтерского баланса | приложения к бухгалтерскому балансу | бухгалтерского баланса | приложения к бухгалтерскому балансу | |||||||
| 01 | Основные средства | 130 ф.5 | 0 | х | х | х | х | х | |||
| 02 | Амортизация основных средств | 140 ф.5 | 0 | х | х | х | х | х | |||
| 01-02 | Остаточная основных средств | 120 ф.1 | 0 | 0 | х | х | х | х | |||
| 10 | Материалы | 211 ф.1 | 10300 | 10300 | х | х | х | х | |||
| 19 | НДС по приобретенным ценностям | 220 ф.1 | 0 | 0 | х | х | х | х | |||
| 20 | Основное производство | 213 ф.1 | 0 | 0 | х | х | х | х | |||
| 23 | Вспомогательные производства | 213 ф.1 | 0 | 0 | х | х | х | х | |||
| 41 | Товары | 214 ф.1 | 0 | 0 | х | х | х | х | |||
| 43 | Готовая продукция | 214 ф.1 | 0 | 0 | х | х | х | х | |||
| 44 | Расходы на продажу | 213 ф.1 | 0 | 0 | х | х | х | х | |||
| 45 | Товары отгруженные | 215 ф.1 | 0 | 0 | х | х | х | х | |||
| 50 | Касса | 260 ф.1 | 2802 | 2802 | х | х | х | х | |||
| 51 | Расчетные счета | 260 ф.1 | 13051 | 13051 | х | х | х | х | |||
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 621 ф.1, 641 ф.5 | 1189904 | 1189904 | х | х | х | х | |||
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчикамиА) сальдо по Дт | 231+ 241 ф.1, 611+621 ф.5 | 1625666 | 1625666 | 454 | х | х | х | |||
| Б) сальдо по Кт | 625 ф.1 | 16737417 | 16737417 | - | х | х | х | ||||
| 76 | Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами | 231+241 ф1,611+621 Ф5 | 28513 | 28513 | х | х | х | х | |||
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению:А) сальдо по Дт | 240+230 ф.1,613+623 ф.5 | х | 0 | 0 | 0 | |||||
| Б) сальдо по Кт | 623 ф.1,646 ф.5 | 51157 | 51157 | х | 0 | 0 | 0 | ||||
| 68 | Расчеты по налогам и сборамА) сальдо по Дт | 240+230 ф.1,613+623 ф.5 | 133885 | 133885 | х | 0 | 0 | 0 | |||
| Б) сальдо по Кт | 624 ф.1646 ф.5 | 64291 | 64291 | х | 0 | 0 | 0 | ||||
| Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков (СнДТ62+СнДТ76 | 231+ 241 ф.1, 611+621 ф.5 | 1654179 | 1654179 | х | 0 | 0 | 0 | ||||
| Дебиторская задолженность прочая (СнДТ69+СнДТ68 | 240+230 ф.1,613+623 ф.5 | 133885 | 133885 | х | 0 | 0 | 0 | ||||
| 71 | Расчеты с подотчетными лицами | 625 ф.1646 ф.2 | 7045 | 7045 | х | 0 | 0 | 0 | |||
| Прочая кредиторская задолженность по ф.1 СнКТ62+СнКТ71 | 625 ф.1 | 16746462 | 16746462 | х | 0 | 0 | 0 | ||||
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 620 ф.1,646 ф.5 | -12399 | -12399 | х | 0 | 0 | 0 | |||
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 610 ф.1,644 ф.5 | 4790820 | 4790820 | х | 0 | 0 | 0 | |||
| 80 | Уставный капитал | 410 ф.1 | 10000 | 10000 | х | 0 | 0 | 0 | |||
| 84 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 ф.1 | -1414567 | -1414567 | х | 0 | 0 | 0 | |||
Таблица 3 – Рабочий документ аудитора: Аудит достоверности арифметических данных о показателях отчетности ООО«Транстаун» и их взаимной увязке