Аналитический учет производственных запасов ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.
Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них – в разрезе каждого наименования, групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.
Как правило, применяется два варианта учета материалов с использованием оборотных ведомостей:
· в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно – суммового учета, которые открываются на каждое наименование материалов. В карточках бухгалтер отражает движение материалов на основании первичных документов, сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями. На основании карточек в бухгалтерской службе ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению.
На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость.
карточки аналитического учета в бухгалтерской службе не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость.Таким образом, в первой главе отечественные авторы преследовали единую цель, которая состояла в улучшении материально-производственных запасов использующихся в качестве предметов труда в производственном процессе. Тем не менее, мы согласны с Луговой В.А., так как она предложила усовершенствовать порядок учета материально – производственных запасов. Мы солидарны с мнениями Сотниковой Л.В. и Савина А.А., которые оценили фактическую себестоимость приобретаемых материально-производственных запасов. Для правильной организации учета производственных запасов, мы считаем, важное значение имеет научно обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.
2. Проблемы в проведении аудита производственных запасов в ЗАО «ОЗЭМИ»
2.1 Характеристика технико-экономических показателей предприятия
«Орский завод электромонтажных изделий» создан на базе мастерских для военной промышленности 24 апреля 1944 года.
В 1993 году завод преобразован в Акционерное общество закрытого типа ЗАО «ОЗЭМИ». Зарегистрирован распоряжением Администрации г.Орска № 105-р от 01.01.93г. №942. Учредителями являются: трудовой коллектив, который владеет 84,8% акций, компания «Электромонтаж» - 15,2 процентов акций.
Общее руководство деятельностью общества осуществляет Совет директоров в составе – 11 акционеров. Основными видами деятельности ЗАО «ОЗЭМИ» является проектирование, конструирование, производство и пуско-наладка низковольтных распределительных устройств, комплектных трансформаторных подстанций внутренней и наружной установок мощностью от 160 кВа до 2500 кВа высоковольтных устройств, камеры КСО-366, 386, 203, а также товаров народного потребления, оказание транспортных услуг, оказание платных услуг населению и коммерческая деятельность.
Вся выпускаемая продукция завода сертифицирована. Торговая марка Орского завода Электромонтажных изделий на сегодняшний день занимает одно лидирующих мест на рынке электротехнической продукции России. В 2008году в ежегодном областном конкурсе «Лидер экономики» по итогам анализа социально-экономических показателях 2007 года завод вошел в число победителей.
Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Оно может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
ЗАО «ОЗЭМИ» вправе открывать банковские счета и осуществлять все виды внешнеэкономической деятельности.
Предприятие несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, не отвечает по обязательствам своих акционеров.
Органами управления общества являются:
· общее собрание акционеров;
· совет директоров;
· единоличный исполнительный орган (директор);
· коллегиальный исполнительный орган (правление).
Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества является ревизионная комиссия.
Ликвидационная комиссия при добровольной ликвидации общества избирается общим собранием акционеров, при принудительной ликвидации назначается судом (арбитражным).
Высшим органом управления является общее собрание акционеров. Общество обязано ежегодно проводить годовое собрание акционеров в сроки не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года.
Счетная комиссия избирается общим собранием акционеров в количестве не менее 3 человек сроком до годового общего собрания акционеров. Члены совета директоров общества избираются общим собранием акционеров в количестве 11 членов на срок до следующего годового общего собрания акционеров.
Уставный капитал составляет 234300т.р. Он составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, в том числе из: 234300 штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1000р.; общество вправе размещать дополнительно к размещенным акциям обыкновенные именные акции в количестве 230000 штук номинальной стоимостью 1000р.
На предприятии имеются основные фонды в сумме 8011 тыс. руб. Они представлены в основном в виде сооружений и передаточных устройств, машин и оборудования и других основных средств. По сравнению с прошлым периодом сумма основных средств ЗАО «ОЗЭМИ» в 2007 году уменьшилась на 16652 тыс. руб. В основном это было связано с выбытием машин и оборудования – 9890 тыс. руб. и других основных средств – 7815 тыс. руб.
ЗАО «ОЗЭМИ» располагает долгосрочными финансовыми вложениями в сумме 35859 тыс. руб.
Значительное место в активах предприятия занимает дебиторская задолженность – 248662 тыс. руб., которая представлена в основном в виде долгосрочной. Большой удельный вес в структуре пассивов общества имеет кредиторская задолженность – 215758 тыс. руб. Она представлена краткосрочными обязательствами.
Численность работников в настоящее время ЗАО «ОЗЭМИ» составляет около 220 человек. Для того чтобы провести анализ производственных запасов ЗАО «ОЗЭМИ» необходимо ознакомиться с основными технико-экономическими показателями деятельности предприятия. Представим данные показатели за 2007-2008 гг. (см. Приложение А).
От даты введения процедуры внешнего управления руководство предприятием принимает на себя внешний управляющий. Полномочия руководителя и органов управления должника ограничены в принятии следующих решений: увеличении уставного капитала; замещении активов должника; порядке ведения собрания акционеров; соглашениях по беспроцентному займу у третьих лиц на срок процедуры внешнего управления; ходатайстве о продаже предприятия должника. Отменяются ранее принятые меры по удовлетворению требований кредиторов, ареста имущества должника и ограничения по распоряжению им – только в рамках процесса банкротства. Также вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам и обязательным платежам.
Внешнее управление вводится на основании определения арбитражного суда на срок не более 12 месяцев, который может быть продлен не более чем на 6 месяцев. С другой стороны, по ходатайству собрания кредиторов или внешнего управляющего установленный срок внешнего управления может быть сокращен.
Таким образом, внешнее управление представляет собой жесткую процедуру в отношении финансовой самостоятельности предприятия. Внешний управляющий распоряжается имуществом должника, заключает от его имени мировое соглашение, отказывается от исполнения договоров по сделкам, препятствующим восстановлению платежеспособности.
2.2 Анализ обеспеченности предприятия производственными запасами
Цель анализа материальных ресурсов состоит в повышении эффективности производства за счет рационального использования ресурсов.
Задачами анализа использования материальных ресурсов являются:
1. Определение обеспеченности хозяйствующего субъекта необходимыми материальными ресурсами по видам, сортам, маркам, качеству и срокам поставок;
2. Анализ уровня материалоемкости продукции в динамике;
3. Изучение действия отдельных факторов на изменение уровня материалоемкости продукции;
4. Выявление потерь вследствие вынужденных замен материалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия материалов;
5. Оценка влияния организации материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов на объем выпуска и себестоимость продукции;
6. Выявление неиспользованных возможностей (внутрихозяйственных резервов) снижения материальных затрат и их влияние на объем производства.
Источниками информации анализа обеспеченности хозяйствующих субъектов материальными ресурсами служат данные:
· бизнес-плана;
· данные оперативно-технического и бухгалтерского учета;
· сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов;
· форма 5 «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)».
Рост потребности в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным и интенсивным путем
Интенсивный путь удовлетворения потребностей в материальных ресурсах предполагает более экономное расходование материалов в процессе производства, что обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижает себестоимость продукции.
Рост объемов продукции и улучшения качества в значительной степени зависит от обеспеченности хозяйствующего субъекта материальными ресурсами и эффективности их использования.
Своевременное поступление и эффективное использование материальных ресурсов обеспечивает бесперебойную, ритмичную работу, выполнение бизнес-плана и увеличение прибыли. Необоснованный излишек может приводить к замедлению оборачиваемости оборотных средств, что ухудшает финансовое состояние.