Необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок ведения кассовых операций порядку, установленному соответствующими нормативными документами.
Целью проверки кассовых операций является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии порядка ведения кассовых операций действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 "Касса". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 "Касса организации", 50-2 "Операционная касса", 50-3 "Денежные документы" и др.
В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты.
Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.
Сплошной метод предусматривает проверку всех документов и записей в регистрах бухгалтерского учета.
Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:
- инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;
- проверка правильности документального оформления операций;
- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
- аудиторская проверка правильности списания денег в расход;
- проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;
- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
- оформление результатов проверки.
В ходе проверки в ООО «КАМАЗ-Энерго» учета операций по кассе были использованы следующие первичные документы, бухгалтерские регистры:
- договор на поставку продукции;
- кассовая книга;
- отчеты кассира;
- кассовые документы;
- оборотно - сальдовый баланс.
3. Заключение по итогам проверки
При проверке состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля по данному разделу было обнаружено:
1. В августе 2008 г работник Общества Соколова Н.Ф. являлась подотчетным лицом, и оплачивала от имени ООО "КамАЗ-Энерго" полученный товар от поставщика ДГЭ ОАО "КАМАЗ" - спец.газы, согласно договора № 3150/28/07100-07 от 17.08.07г.
Оплата произведена путем получения из кассы ООО "КАМАЗ-Энерго" и внесения в кассу подразделения - ДГЭ денежных средств:
Таблица
| Авансовый отчет по ООО "КАМАЗ-Энерго" | данные бух.учета | сумма | платеж.документы поставщика |
| 28.08.2008 N 5 | Дт. 60 Кт. 71.01 | 50 000,01 | квитанция 196 от 10.08.08 ДГЭ |
| 28.08.2008 N 6 | Дт. 60 Кт. 71.01 | 20 000,00 | квитанция 199 от 14.08.08 ДГЭ |
| 28.08.2008 N 7 | Дт. 60 Кт. 71.01 | 30 000.00 | квитанция 203 от 16.08.08 ДГЭ |
| 28.08.2008 N 8 | Дт. 60 Кт. 71.01 | 85 000,00 | квитанция 211 от 23.08.08 ДГЭ |
| 31.08.2008 N 9 | Дт. 60 Кт. 71.01 | 50 000,00 | квитанция 217 от 31.08.08 ДГЭ |
| итого | 235 000,01 | ||
В результате проделанных хозяйственных операций в аудируемом периоде в учете ООО "КАМАЗ-Энерго" произошло превышение лимита расчетов наличными между юридическими лицами.
Обращаем внимание, что совместным письмом Центрального банка РФ от 02.07.2002 N 85-Т и Министерства РФ по налогам и сборам от 01.07.2002 N 24-2-02/252 по вопросам осуществления расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами было разъяснено, что предельный размер расчетов относится к расчетам в рамках одного договора (ранее в редакции "в рамках одной сделки"), заключенного между юридическими лицами. При этом, расчеты осуществляемые по одному или нескольким денежным документам по одному договору, не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами установленных ЦБ следующими документами:
а) Указанием ЦБР от 14 ноября 2001 г. N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке" - 60000 рублей,
б) Указанием ЦБР от 20 июня 2007 г. N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" - 100000 рублей.
Банк России разъяснил, что ограничение по сумме распространяется абсолютно на все юридические лица и он не должен быть превышен, даже если платежи производятся частично и значительно отстают друг от друга во времени.
Последствия:
Нарушение п. 5, п.11 Порядка ведения кассовых операций в РФ , п. 2.5 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П.
Банк имеет право провести проверку и направить материалы банковской проверки в соответствующие органы налоговой службы для принятия к предприятиям мер финансовой и административной ответственности за несоблюдение порядка работы с денежной наличностью в соответствии с предоставленными им правами.
В соответствии с ст.15.1 КоАП РФ за нарушение лимита расчетов наличными грозит штраф от 40 000 до 50 000 рублей с организации и 4000-5000 рублей с ее руководителя.
Рекомендации:
- усилить контроль за обращением денежной наличности в кассе Общества.
- ознакомить кассира с порядком применения Указания ЦБР от 20 июня 2007 г. N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" в рамках одного договора.
- не допускать выдачу денежных средств подотчетным лицам без погашения задолженностей по предыдущим авансовым выплатам.
2. Сплошным методом проверено соблюдение в отчетном периоде с августа по декабрь 2008 г лимита остатка кассы, разрешенного кредитным учреждением, в котором открыт текущий расчетный счет Общества.
Лимит наличных денежных средств утвержден на год. Для этого составлен и утвержден Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы на 2008 год от 28.05.08 г.
Организация вправе на конец операционного дня иметь остаток денежных средств и иных ценностей в кассе на 100 000 рублей.
В аудируемом периоде нарушений в превышении лимита остатка денежных средств в кассе не установлено.
3. Аудиторами проверена правильность оформления и порядок ведения кассовой книги и кассовых отчетов, правильность оформления первичных документов по учету кассовых операций и выявлены следующие несоответствия в документах:
- Регистр "Вкладные листы кассовой книги" имеет расхождение с отчетом кассира 95 от 26.12.08 г. Суммы отчета не отражены в аналитике регистра.
- Регистр "Вкладные листы кассовой книги" пронумерован не с начала года. Отсутствует лист 1. По данным автоматизированного бухгалтерского учета лист 1 сформирован 01.08.08 г. При этом, бухгалтерский регистр "Вкладные листы кассовой книги" содержит 94 листа, а сама главная книга за тот же период - 98 листов.
- В учете кассовых операций скомплектованные и прошитые отчеты кассира ошибочно поименованы как "Кассовая книга".
Последствия:
Расхождения в регистрах аналитического и синтетического учета таких как, первичные учетные документы, отчеты кассира, бухгалтерский регистр "Вкладные листы кассовой книги" и кассовая книга могут привести к нарушению п.23 Порядка ведения кассовых операций, нарушению достоверности отражения хозяйственных операций в автоматизированном учете Общества и формировании отчетности.
Рекомендации:
- дополнить бухгалтерский регистр "Вкладные листы кассовой книги" отчетом кассира за 26.12.08 г.
- привести в соответствие нумерацию листов кассовой книги и бухгалтерский регистр "Вкладные листы кассовой книги".
Заключение
Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.
Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.
Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета кассовых операций действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.
В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации. Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур. В моей работе предложены формы отчетов в виде таблиц, фиксирующие результаты проверки.
По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.
Список используемой литературы
1.Нормативно-правовые документы:
2.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации « ПБУ 1/98 утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н (с изменениями от 30 декабря 1999 г.) // «Консультант +».
3.Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». // Собрание законодательства РФ, 2009 .